Особенности налоговой политики СССР в период 1970-1990-х гг.

     В доходы союзного бюджета поступали следующие общесоюзные государственные налоги и доходы (прил.1):

- налог с оборота предприятий  и хозяйственных организаций.  В него не входила та часть,  которая передавалась в государственные  бюджеты союзных республик. По  каждому отраслевому объединению  устанавливалась единая ставка  налога в процентах к плановому  обороту;

- платежи из прибыли государственных  предприятий  и хозяйственных организаций союзного подчинения;

- подоходный налог с кооперативных  и других общественных организаций,  включавший в себя подоходный  налог с колхозов и подоходный  налог с потребительской кооперации  и хозяйственных органов общественных  организаций. Он представлял собой  прямой налог, взимавшийся в  виде части прибыли предприятий  и хозяйственных органов потребительской  кооперации и общественных организаций;

- подоходный налог  с населения, кроме части, передаваемой в государственные бюджеты республик. Он делился на подоходный налог с рабочих и служащих, занятых на социалистических предприятиях, в учреждениях, организациях, а также с лиц, работающих не по найму, и сельскохозяйственный налог;

- доходы от внешней торговли^[5]

В бюджеты союзных республик  поступали следующие доходы:

- платежи из прибыли государственных  предприятий и хозяйственных  организаций республиканского и  местного подчинения;

- подоходный налог с колхозов;

- подоходный налог с кооперативных  и других общественных организаций,  уплачиваемый их республиканскими  и местными органами и подчиненными  им предприятиями им предприятиями  и организациями;

- сельскохозяйственный налог;

- отчисления от подоходного  налога с населения в размере  50%;

- отчисления от поступлений  по реализации государственных  внутренних выигрышных займов  в размере 50%;

- государственная пошлина;

- налог с доходов от демонстрации  кинофильмов. Ставки этого налога  дифференцировались в зависимости  от местонахождения плательщика:  в городах и поселках городского  типа – 55%, в сельских местностях  – 10%;

- местные налоги^[6];

В местные бюджеты поступали:

- платежи из прибыли предприятий,  хозяйственных организаций местного  подчинения;

- налог с доходов от демонстрации  кинофильмов;

- государственная пошлина;

- налог с владельцев строений. Он взимался со всех, кто владел  какими-либо строениями в размере  0,5% стоимости строений за строения  жилищного фонда кооперативных  предприятий, учреждений, организаций  и иностранных юридических лиц  и 1% стоимости строений за остальные  строения;

- земельный налог. Налог взимался  с кооперативных предприятий,  учреждений и организаций, а  также с граждан СССР, иностранных  юридических и физических лиц  и лиц без гражданства по  выделенным им в установленном  порядке земельным участкам. Исчисление  налога производилось с квадратного  метра земельной площади;

- налог с  владельцев транспортных средств.  Налог взимался с граждан СССР, иностранных юридических и физических  лиц, лиц без гражданства за  принадлежащие им автомобили, мотоциклы,  мотосани, моторные лодки. Ставки  налога были установлены в  копейках с каждой лошадиной  силы или киловатта мощности  в зависимости от вида транспортного  средства и административного  значения местности, в которой проживает его владелец^[7].

     Кроме налоговых платежей в Советском Союзе в период с 1965г. по 1985г. существовали пошлины и сборы.

    Пошлина представляет собой плату, взимаемую учреждениями за определенные действия или услуги, оказываемые отдельным физическим и юридическим лицам.

     В 1979г. была изменена система взимания государственной пошлины, было установлено два вида пошлины: простая, которая взималась в твердых ставках, и пропорциональная, взимаемая в проценте от суммы договора, иска и др. уплата пошлины производилась специальными пошлинными марками, наличными деньгами путем их взноса в кредитные учреждения либо путем перечисления со счета налогоплательщика в кредитном учреждении.    Таможенные пошлины в СССР применялись при ввозе товаров из капиталистических стран. Ввозные пошлины взимались с предметов личного потребления, поступавших в международных почтовых отправлениях в адрес отдельных лиц, проживавших в СССР, или ввозимых лицами, прибывавшими в СССР. Вывозные пошлины применялись лишь к предметам произведений искусства и старины, вывозившихся по особому разрешению Министерства культуры СССР. Транзитные пошлины взимались при переходе иностранного груза через границу данной страны, следующего через ее территорию для потребления в третьей стране. С 1968г. была установлена патентная пошлина за подачу заявки на промышленный образец, заявлений на регистрацию товарного знака и о продлении срока действия свидетельства на товарный знак.

     Сборы в СССР представляли собой обязательные платежи предприятий, организаций, учреждений и отдельных лиц за услуги, оказываемые им государственными органами.

     Портовые сборы в стране взимались со всех судов, посещавших советские порты.  Внешнеторговые сборы представляли собой денежные сборы, взимаемые правомочными государственными органами сверх внешнеторговых пошлин при экспортно-импортных сделках и транзитных перевозках.

     Сбор за государственную проверку мер и измерительных приборов взимался за проверку вновь изготовленных, отремонтированных или находившихся в эксплуатации мер и измерительных приборов, подлежащих  обязательной государственной проверке и клеймлению органами Государственного комитета СССР по стандартам.

     Сборы, взимаемые Государственной автомобильной инспекцией подразделялись на сборы за технический осмотр транспортных средств, сборы за выдачу номерных знаков и технических паспортов, сбор за прием экзамена по правилам движения и навыкам вождения.

     Разовый сбор на колхозных рынках взимался в виде платы за право торговли на рынках и других отведенных для этих целей местах.           Рыболовный сбор взимался за осуществление промысловой добычи рыбы, морского зверя, морепродуктов, уплачивался с доходов от их продажи в счет установленного плана государственными и кооперативным предприятиям, организациям.

    Консульские сборы представляли собой плату, взимаемую с граждан, учреждений и организаций за официальные действия, выполняемые по их просьбе консульствами и другими органами Министерства иностранных дел, по тарифам, устанавливаемым в соответствии с внутренним законодательством страны, назначающей консула^[8].

     Помимо отчислений из прибыли предприятий и организаций, налогов, взимавшихся с физических и юридических лиц, пошлин и сборов в бюджет поступали также платежи за использование различного рода ресурсов. Такими платежами являлись лесной доход - платеж в государственный бюджет за лесные пользования, установленный в целях рациональной эксплуатации и воспроизводства лесных ресурсов; плата за воду – один из видов платежей за пользование природными ресурсами, а именно за рациональное использование воды, забираемой из водохозяйственных систем; плата за разработку и добычу торфа на топливо – платеж предприятий, организаций за разработку торфяных залежей^[9].

     В СССР существовала система самообложения. Она представляла собой форму добровольного участия граждан денежными средствами либо безвозмездным трудом в мероприятиях местного характера по социально-культурному строительству и благоустройству. Право вводить и определять порядок самообложения было предоставлено союзным республикам Указом Президиума ВС СССР от 5 марта 1983 г.

     Таким образом, предпринимались попытки усовершенствовать налоговую систему путём внедрения рыночных элементов в экономику, но на практике сделать этого не удалось, так как в СССР продолжала господствовать административно-командная система. В сельском хозяйстве реформирование не было успешным. По мнению Петуховой Н.Е., «позитивной оценки заслуживает возобновление курса на постепенное сокращение налогов с населения».^[10]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     2.2 Реформы налоговой системы в СССР в 1985-1991 гг

 

     Эпоха перестройки и постепенный переход на новые условия хозяйствования с середины 80-х гг. объективно вызвали возрождение отечественного налогообложения. В 1986 г. полностью разрешается индивидуальная трудовая деятельность граждан. Поэтому в соответствии с положениями Закона СССР от 28 июня 1987 г. № 7284-XI «О государственном предприятии» устанавливается плата за патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью.

     За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина. Доходы от занятия индивидуальной трудовой деятельностью облагались налогами, размер которых определялся в зависимости от их суммы и с учетом общественных интересов. Граждане, имевшие патенты на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались от уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом деятельности.

     Кроме того, с принятием Закона СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)» началась реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет.    Формировалась правовая база для введения системы налогов для индивидуальных предпринимателей, а также для кооперативов и предприятий с участием иностранных организаций. Основными законодательными актами в этой сфере стали:

а) Закон СССР от 26 мая 1988 г. «О кооперации в СССР»;

б) постановления Совета Министров  СССР:

«О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий, международных объединений и  организаций СССР и других стран  — членов СЭВ» от 13 января 1987 г.;

«О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий  с участием советских организаций  и фирм капиталистических и развивающихся  стран»;

в) Указ Президиума Верховного Совета СССР от 13 января 1987 г. «О вопросах, связанных  с созданием на территории СССР совместных предприятий»;

г) постановление Совета Министров  СССР от 2 декабря 1988 г. «О дальнейшем развитии внешнеэкономической деятельности государственных, кооперативных и  иных общественных предприятий, объединений  и организаций».

     Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 г. установлен налог с владельцев транспортных средств. В последующие годы издан целый ряд законодательных актов по налогообложению отдельных сфер экономической деятельности, которые впоследствии были систематизированы в Законе СССР от 14 июня 1990 г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций» -  первый унифицированный нормативный акт, урегулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

     Согласно этому  закону,  для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот.   Данное положение стимулировало кампанию по «переподчинению» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный бюджет».

     Этот Закон установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и импорт.

Были внесены изменения в  законодательство, устанавливающее  порядок налогообложения граждан (физических лиц). В соответствии с  Законом СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» установлены самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности. При этом Совету Министров СССР к 1 января 1993 г. было поручено разработать и представить в ВС СССР предложения о проведении второго этапа реформы подоходного налога с граждан.^[11]

     Была упрощена шкала ставок налога и установлена в одинаковых пропорциях для всех налогоплательщиков, понижен до 30% их предел ( подоходный налог с  граждан). В 1991г. вводится налог с продаж, вносимый юридическими лицами и взимавшийся, в конечном счете, с потребителей через соответствующую надбавку к цене.

     В систему налогообложения предполагалось внести ряд изменений: упразднить налог с оборота и налог с продаж и вместо них перейти к налогу на добавленную стоимость и акцизы, более полно использовать стимулирующие начала при взимании налога на прибыль, ввести особый федеральный налог, включаемый в издержки производства, для формирования союзного (федерального) бюджета.^[12]

     Как мы знаем, эти меры не удалось реализовать, так как СССР распался, и уже в октябре – декабре 1991 г. начала создаваться самостоятельная налоговая система Российской Федерации.

     Таким образом, как и при проведении разного рода реформ, так и при проведении налогового реформирования, система взимания и поступления налоговых платежей в бюджет была изменена.