Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в Республике Коми

Особенности налогообложения  субъектов малого предпринимательства  в Республике Коми.

     В соответствии со статьей 18 НК РФ специальным  налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов  и сборов в течение определенного  периода времени. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных НК РФ и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с НК РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые льготы определяются так, как требует НК РФ, а другие особые правила могут содержаться в каких-либо иных федеральных законах.

     Таким образом, специальный режим налогообложения  устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и  неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т.п.

     К специальным налоговым режимам, в частности, относятся:

- система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности;

- упрощенная система налогообложения;

- система  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный  налог).

1. Упрощенная система налогообложения

 

  В соответствии с НК РФ Упрощенная система налогообложения (УСН) является специальным налоговым режимом и применяется налогоплательщиком на добровольной основе.

     С 1 января 2003 года главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации была введена упрощенная система налогообложения.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Организации и индивидуальные предприниматели применяют ее наряду с иными режимами налогообложения. При переходе на упрощенную систему налогообложения уплата большинства налогов заменяется уплатой единого налога - налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц, НДС (кроме НДС по импорту), налог на имущество.

     Работодатели, применяющие эту систему, имеют  право добровольно уплачивать взносы в Фонд социального страхования  Российской Федерации (ФСС РФ) в размере 3% от налогооблагаемой базы. При уплате страховых взносов в течение 6 месяцев они получают право выплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств Фонда. Иначе – за счет средств ФСС РФ выплачивается пособие в полный календарный месяц, а остальное – за счет собственных средств.

            Налогоплательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении следующих критериев: Доходы – не более 20 млн руб. в год (без НДС)

Остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов (для организаций) – не более 10 млн руб.

Средняя численность работников – не более 100 человек.

     Доля  участия других организаций –  не более 25% (кроме организаций инвалидов, некоммерческих организаций, в том числе организаций потребительской кооперации), отсутствие филиалов и представительств (для организаций)

     Не  относятся к плательщикам организации  или индивидуальные предприниматели:

- Уплачивающие единый налог на вмененный доход (по соответствующим видам деятельности) или единый сельскохозяйственный налог;

- Занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом;

- Имеющие филиалы;

- Банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;

- Частные нотариусы, адвокаты, учредившие различные формы адвокатских образований;

- Бюджетные учреждения;

- Иностранные организации, имеющие филиалы, представительства на территории Российской Федерации;

- Являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

     Объектами налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком и не может меняться в течение трех лет с начала применения УСН.

     Налоговой базой является стоимостное выражение  объекта налогообложения.

     Доходы  и расходы признаются по кассовому  методу («по оплате»).

            Перечень расходов, принимаемых  для целей упрощенной системы налогообложения, является закрытым, т.е. не все расходы, учитываемые при общей системе налогообложения, могут быть учтены при применении упрощенной системы.

     Расходы на приобретение основных средств вычитаются сразу, а не переносятся через  амортизацию.

     При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

• бухгалтерские, юридические, аудиторские услуги;
• канцелярские товары;
• командировки;
• обеспечение пожарной безопасности;
• обязательное страхование имущества;
• оплата услуг связи; подготовка и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• публикация бухгалтерской отчетности;
• реклама товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
• содержание служебного транспорта;
• отдельные виды налогов и сборов;
• проценты, уплачиваемые по кредитам и займам;
• оплата стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
• связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных;
• суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику;
• выплата комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
• оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
• подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
• проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
• плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
• оплата услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;
• оплата услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, предоставлению документов, наличие которых обязательно для получения лицензии на осуществление конкретного вида деятельности;
• судебные;
• арбитражные сборы;
• текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации;
• подготовка и переподготовка кадров;
• в виде отрицательной курсовой разницы.

     Начиная с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.

     Организациями при определении объекта налогообложения  учитываются следующие доходы:

 

     Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения и переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (по отдельным видам деятельности), должны вести раздельный учет доходов и расходов по данным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы они распределяются пропорционально доле доходов в их общем объеме.

     В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщики обязаны вести  налоговый учет показателей своей  деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов  и расходов.

     Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей.

     Основанием  для отражения операций в налоговом  учете служат первичные документы, даты, и номера которых должны быть отражены в соответствующей графе  Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Под первичными документами понимают оправдательные документы, которыми оформляются хозяйственные операции.

     В Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

     Форма Книги состоит из трех разделов, которые необходимо заполнять в  течение каждого квартала.

     Раздел 1 «Доходы и расходы» включает сведения о содержании регистрируемой операции и учитываемой сумме дохода или расхода по ней.

     Раздел 2 «Расчет расходов на приобретение основных средств» заполняется в соответствии с установленным порядком расчета расходов как по новым основным средствам, так и по приобретенным до применения упрощенной системы.

     Раздел 3 «Расчет налоговой базы по единому налогу» формирует налоговую базу (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) исходя из данных Раздела 1 Книги. На основании указанных в данном разделе сведений производится заполнение налоговой декларации.