Основные направления налоговой политики 2010-2011гг

  Предоставляя  налогоплательщикам те или иные налоговые  льготы, государство, прежде всего, активизирует воздействие налогового регулятора на различные экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно изменяются.

  Наиболее  распространенный объект налогового стимулирования – инвестиционная деятельность.  Во многих государствах полностью или частично освобождается от налогов прибыль, направляемая на эти цели. Нередко для стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему. В системе налогообложения ряда стран предусматривается создание специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми другими видами налогов.

  С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых  предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение ждя дальнейшего развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных производств по выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.

  Стимулирование  технического прогресса с помощью  налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на НИОКР. Другой путь — включать эти расходы в затраты на производство.

  Резкий  рост бюджетных расходов во многих станах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных  налоговых льгот. Это связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых поступлений оно прибегает к установлению более высоких налоговых ставок.

  Формирование  налоговой базы также является серьезным инструментом налоговой политики государства, поскольку от этого зависят увеличение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наоборот, ограничения для расширения производства или инвестиционных проектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

  Налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономической политики, имеет все же относительно самостоятельное значение. Мало того, от результатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы вынуждено вносить государство в свою экономическую политику. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2.ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ  НАЛОГОВОЙПОЛИТИКИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В 2010-2012г.г. 

2.1 Акцизное налогообложение

    Планируется отказаться от порядка, указанного в  статье 204 НК РФ, установив единую дату уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

    Одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой «спиртосодержащей схемы». Суть ее заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве сырья для производства такой продукции не этиловый спирт, а спиртосодержащую продукцию. При этом налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по алкогольной продукции, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

    Таким образом, неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, является причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, то есть возмещаемой из бюджета.

    Кроме того, завышение суммы акциза, возмещаемой из бюджета, происходит в случае возврата производителю реализованных им подакцизных товаров покупателем при утрате (недостаче) в процессе производства и хранения до момента реализации налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров, а также в случае уничтожения бракованных подакцизных товаров. Так, в настоящее время налоговые вычеты производятся налогоплательщиком акцизов после оплаты приобретенного подакцизного сырья и списания его в производство. Причем исключения для перечисленных случаев в части осуществления налоговых вычетов не предусмотрено. Вследствие этого налогоплательщику из бюджета возмещаются суммы акциза, уплаченные при приобретении сырья, израсходованного на производство продукции, которая реализации не подлежит.

    С целью решения указанных проблем  предлагается уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, внеся уточнения, предусматривающие, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья установлено ГОСТами, ТУ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Одновременно планируется дополнить перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве. 

2.2 Налог на доходы физических лиц

    По  этому направлению в целях  снижения административной нагрузки на налогоплательщиков нужно освободить физических лиц от обязательного представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в случае, если доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения (ст. ст. 217 и 215 НК РФ).

    Необходимо также упрощение порядка заполнения налоговой декларации по НДФЛ, причем не только за счет изменений в законодательстве о налогах и сборах, но и путем издания простых и понятных инструкций для налогоплательщиков по ее заполнению, включая случаи, когда налогоплательщики имеют право на получение имущественного вычета при реализации имущества в размере полученных доходов (то есть налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, однако для реализации права на вычет требуется представление налоговой декларации).

    В связи с тем что с 2008 г. гл. 23 НК РФ установлены предельные размеры суточных, не облагаемых налогом на доходы физических лиц, необходимо принять меры для того, чтобы такие нормы соответствовали реальной экономической ситуации. Для этого следует проводить индексацию норм суточных согласно прогнозным значениям инфляции, а также курса рубля к основным мировым валютам.

    На  основании п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В связи с этой формулировкой у налоговых агентов часто возникали вопросы о том, являются ли резидентами работники, направленные в долгосрочную командировку в другую страну на срок более 183 календарных дней.

    Помимо  этого, много сложностей возникало  при обложении НДФЛ выплачиваемых  доходов работнику за конкретный период, когда изменялся статус резидентства.

    Для преодоления данной ситуации необходимо уточнить определение налогового резидентства физических лиц, в перспективе оно будет возможно на основании центра жизненных интересов физического лица. Также предполагается внести в гл. 23 НК РФ инструмент предварительного резидентства, в соответствии с которым при конкретных условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации с момента прибытия на территорию Российской Федерации. При этом невыполнение указанных условий влечет за собой возврат к общим правилам определения налогового резидентства с перерасчетом налога. Реализация данного предложения позволит в каких-то случаях взимать налог на доходы физических лиц с момента получения дохода по ставке 13%.

    В целях реализации концепции создания в Российской Федерации международного финансового центра необходимо внести в налоговое законодательство целый ряд изменений в части уплаты НДФЛ, направленных на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. 

    К таким мероприятиям можно отнести:

• введение налогового вычета при реализации ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах;
• введение возможности переноса на будущее убытков физических лиц, полученных в результате совершения операций с ценными бумагами (с разделением между убытками и доходами, полученными в рамках операций с различными видами ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок);
• расширение перечня финансовых инструментов срочных сделок, налогообложение которых регулируется ст. 214.1 НК РФ, а также перечня базовых активов финансовых инструментов срочных сделок;
• совершенствование налогообложения при обмене физическими лицами паев паевых инвестиционных фондов и совершении прочих операций с паями;
• закрепление в НК РФ порядка налогообложения физических лиц при осуществлении ими сделок РЕПО и займа ценными бумагами (по аналогии организациями).

2.3 Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц

    Бюджетным посланием Президента России Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах» указывается на необходимость принятия главы НК РФ, регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан.

    Отмечу, что проект федерального закона № 51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», предусматривающий установление местного налога на недвижимость, который заменит для соответствующих налогоплательщиков налог на имущество физических лиц, а также земельный налог в части налогообложения установленных объектов, принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ в первом чтении 10.06.2004.

    При этом для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Для

формирования  государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», вступивший в силу с 1 марта 2008 г., который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

    Однако  в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

    Кроме того, для введения налога на недвижимость требуются разработка и принятие таких документов, как методика кадастровой оценки недвижимости, методика проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

    С включением в НК РФ главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости. 

2.4 Налог на добычу полезных ископаемых

    Необходимо  улучшить налогообложение НДПИ добычи углеводородного сырья. Например, в целях создания стимулов для разработки малых месторождений предполагается ввести понижающие коэффициенты при добыче нефти на таких месторождениях. При этом налоговая политика должна будет заключаться в создании налоговых стимулов для месторождений, разработка которых требует значительных вложений и имеет низкую эффективность.