Организация расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии

19-1 «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных  средств» - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

19-2 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным активам» - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

19-3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация- заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается  с кредита этого счета в  зависимости: от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» — при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) — при использовании на непроизводственные нужды; 91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению. При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51 и т.д.). Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисление налога на доходы физических лиц отражают с  помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дт сч. 70 — Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам экономического субъекта;

 Дт сч. 75-2 — Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками экономического субъекта;

Дт сч. 76 — Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам.

 Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организации ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Плательщиками транспортного  налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Астраханспецстрой»

 

   2.1 Организация учета по налогу на прибыль

 

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации в ООО «Астраханспецстрой» признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. С 1 января 2004 года в ООО «Астраханспецстрой» налог на прибыль в бюджет определяется и уплачивается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее ПБУ 18/02). Ставка по налогу на прибыль составляет 24%.. Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитывается в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Для определения текущего налога на прибыль определяется текущая  прибыль (убыток) на основе корректировки  бухгалтерской прибыли (убытка).

Налог на прибыль определяется по следующей формуле:

ТНП = УРНП + ПНО - ПНА + ОНА-ОНО,

   где ТНП - текущий налог на прибыль;

УРНП - условный расход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое  обязательство;

ПНА – постоянный налоговый  актив;

ОНА - отложенный налоговый  актив (при расчете берется в  виде разницы между дебетовым  и кредитовым оборотами по счету 09;

- если кредитовый оборот  превышает дебетовый оборот, то  разница учитывается со знаком  «плюс», если наоборот, то со знаком  «минус»);

ОНО - отложенное налоговое  обязательство (при расчете берется  в виде разницы между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77;

- если дебетовый оборот  превышает кредитовый оборот, то  разница учитывается со знаком  «плюс», если наоборот, то со знаком  «минус»).

Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе  бухгалтерского учета, определяется в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2). Для понятия механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета приведем пример расчета текущего налога на прибыль. За первый отчетный квартал 2009 года по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках ООО «Астраханспецстрой» отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 1 380 750 рублей (табл. 2.1).

 

Таблица 2.1 Отчет о прибылях и убытках (в сокращенной форме)

Показатель		За отчетный период
наименование	код
1	2	3
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1380750
Отложенные налоговые  активы	141	2905
Отложенные налоговые  обязательства	142	(3 780)
Текущий налог на прибыль	150	(331459)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	1048416
Постоянные налоговые  обязательства (активы)	200	954

 

С учетом данных бухгалтерского учета и таблицы «Расчет налога на прибыль организаций» Декларация по налогу на прибыль организаций  за налоговый период приняла следующий вид (табл. 2.2) (расчет приведен в сокращенной форме):

 

Таблица 2.2 Декларация по налогу на прибыль (в сокращенной  форме)

Показатели	Код строки	Сумма, руб.
1	2	3
Итого прибыль (убыток)	050	1381079
Налоговая база для исчисления налога	180	1381079
Ставка налога на прибыль – всего (%)	210	24
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего	250	331459

 

Величина текущего налога на прибыль (331459 руб.), сформированная в  системе бухгалтерского учета и  отраженная в отчете о прибылях и  убытках, равна величине налога на прибыль (331459 руб.), подлежащего уплате в бюджет и отраженного в Декларации по налогу на прибыль организаций. Для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 25943 руб., при этом для целей налогообложения приняты представительские расходы в сумме 21968 руб. (возникла постоянная разница в сумме 3975 руб.)

Сумма процентов, начисленных  и неоплаченных по банковскому кредиту  на конец отчетного периода, составила 12104 руб. (возникла вычитаемая временная разница в сумме 12104руб.).

Для целей бухгалтерского учета начисленная амортизация  объекта основных средств составила 24 000 руб., а для целей налогообложения  принята в качестве расходов сумма 39 750 руб.

Амортизация объекта  основных средств начислена в  целях бухгалтерского учета по линейному способу, а в целях налогообложения - по нелинейному способу, так как при начислении по нелинейному способу сумма остаточной стоимости объекта основных средств будет меньше, чем при начислении по линейному способу.

Расход (сумма начисленной  амортизации), учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, который можно было принять к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 15 750 руб. (39 750 - 24 000). Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства: 15 750 руб. х 24%/100% = 3 780 руб.

Представленные выше исходные данные приведены в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 Расчет налогооблагаемой временной разницы

№ п/п	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые  при определении  бухгалтерской  прибыли (убытка) (руб.)	Суммы, учитываемые при  определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)	Разницы, возникшие в  отчетном периоде (руб.)
1.	Представительские расходы	25943	21968	3975 (постоянная разница)
2.	Начисленные, но неоплаченные проценты по кредиту	12104	-	12104 (вычитаемая временная  разница)
3.	Сумма начисленной амортизации  на амортизируемое имущество	24000	39750	15750 (налогооблагае-мая  временная разница)

 

Используя данные, приведенные  в таблице, произведем необходимые  расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль, условный расход по налогу на прибыль составил:

 

1380750 руб. х 24%/100% = 331380 руб. 

 

Постоянное налоговое  обязательство составит:

3975 руб. х 24%/100% =954 руб. 

Отложенный налоговый актив составил:

12104 руб. х 24%/100% = 2905 руб. 

Отложенное налоговое  обязательство составило ;

15 750 руб. х 24%/100% =3780 руб. 

Текущий налог на прибыль:

331380 руб. + 954 руб. + 2905 руб. - 3 780 руб. = 331459 руб., (табл. 2.1).

 

Вся схема расчета текущего налога на прибыль в ООО «Астраханспецстрой» отражена в бухгалтерском учете в табл. 2.4 следующими проводками:

 

Таблица 2.4 Расчет текущего налога на прибыль

№ п/п	Содержание хозяйственных  операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль  за отчетный период (1380750х24/100)	99 субсчет «Условный  расход по налогу на прибыль»	68-2	331780
2.	Отражена сумма постоянного  налогового обязательства (по представительским  расходам за отчетный период) (3975х24/100)	99 субсчет «Постоянное  налоговое обязательство»	68-2	954
3.	Отражена сумма отложенного  налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам) (12104 х 24/100)	09	68-2	2905
4.	Отражена сумма отложенного  налогового обязательства, выявленного за отчетный период (по амортизации) (15750х24/100)	68-2	77	3780
5	Отражена сумма текущего налога на прибыль (п.1 + п.2 + п.3 – п.4)	99	68	331459

 

Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе  бухгалтерского учета, определилась в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2), которая в данном случае составила 331459 руб. (331780 + 954 + 2905 - 3780).

В целях проверки механизма  отражения расчетов по налогу на прибыль  в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, с использованием способа корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки указаны в табл. 2.5.