Общая характеристика местных налогов и сборов

 

2. Общая характеристика федеральных налогов и сборов

Налоговое законодательство РФ построено на основе принципа единства финансовой политики государства, проявляющегося, в частности, в установлении закрытого  перечня налогов, действующих на всей ее территории. НК РФ устанавливает  три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный. Отнесение  каждого вида налогов к тому или  иному уровню осуществлено исходя из объема функций и полномочий, реализация которых возложена на государство в целом, субъекты РФ или муниципальные образования.

Уровни налоговой системы  не совпадают со звеньями бюджетной  системы: если в федеральный бюджет зачисляются только федеральные  налоги, то в региональные и муниципальные  бюджеты могут поступать отчисления от федеральных и региональных налогов  соответственно.

Федеральные налоги устанавливаются  федеральными законами и подлежат взиманию на всей территорий РФ. Льготы по федеральным  налогам закрепляются только федеральными законами, но представительные органы государственной власти субъектов  РФ и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в  их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются Федеральным Собранием РФ. Однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные  виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Согласно ст. 13 НК РФ к  федеральным налогам и сборам относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС)
• Акцизы
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
• Единый социальный налог (ЕСН)
• Налог на прибыль организаций
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
• Водный налог
• Государственная пошлина
• Налог на добычу полезных ископаемых

Названный перечень показывает, что в структуру обязательных платежей федерального уровня входят все виды императивных денежных изъятий. Как видим, кроме основной массы  налогов на федеральном уровне выделяются:

• сборы - взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; таможенные сборы и лицензионные сборы;
• пошлины - государственная таможенная.

2.1. Налог на  добавленную стоимость (НДС)

НДС является налогом непосредственно  связанным  с  формированием  стоимости. Добавленная  стоимость  включает  в  себя в основном оплату

труда и прибыль и практически  исчисляется как разница между сто

имостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья,  материа

лов,  полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме то

го, в добавленную стоимость  включается амортизация  и  некоторые 

другие  элементы. Таким  образом, налог на добавленную стоимость,

создаваемой на всех стадиях  производства и определяемой как  раз

ница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг  произ

водства и обращения и  стоимостью материальных затрат, отнесенных

на издержки. Плательщиками  налога с оборота являются предприятия  и орга

низации независимо от форм собственности и ведомственной  принад

лежности, имеющие статус юридического лица и их филиалы;  предп

риятия  с иностранными инвестициями, занимающиеся производствен

ной и  коммерческой  деятельностью,  индивидуальные  (семейные),

частные предприятия; различные  международные объединения и  инос

транные  юридические  лица.  Плательщиками налога на добавленную 

стоимость являются также  лица, занимающиеся  предпринимательской 

деятельностью без оформления юридического лица, при условии, что 

их годовая выручка  от реализации товаров (работ, услуг) превыша

ет 500 тыс. руб.

          Налогооблагаемой  базой  для   данного налога служит валовая

стоимость на каждой стадии движения товара  от  производства  до

конечного  потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, но

вая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда

объектами налогообложения  являются обороты по реализации товаров 

на территории Российской Федерации, в том  числе  производствен

но-технического назначения, как собственного производства, так и

приобретенных  на стороне, а также выполненных работ  и оказанных 

услуг. Объектами налогообложения  являются также  товары,  ввозимые

на территорию России в  соответствии с установленными таможенными

режимами, исключая гуманитарную помощь. Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобож

даемых от налога. Этот перечень является единым на всей террито

рии Российской Федерации. Освобождаются  от налога на добавленную стоимость  услуги  в 

сфере народного образования, связанные с учебно-производственным

процессом,  плата  за  обучение  детей  и подростков в различных

кружках и секциях, услуги по содержанию детей в детских садиках,

яслях, услуги по уходу за больными  и престарелыми,  ритуальные

услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также  соответс

твующих предприятий; услуги учреждений культуры и искусства, ре

лигиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие

развлекательные мероприятия. Освобождаются  от платы налога на добавленную стоимость на

учно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, выполня

емые за счет государственного бюджета, и  хоздоговорные  работы,

выполняемые учреждениями народного  образования.

2.2. Акцизы

 

        Акцизы  являются косвенным налогом, включенным  в цену  това

ра, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную

стоимость,  введены в действие с 1 января 1992 года при одновре

менной отмене налога с  оборота и налога с продаж.

        Плательщиками  акцизов являются все находящиеся  на  террито

рии  РФ  предприятия  и организации, включая предприятия  с иност

ранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиа

лы, обособленные подразделения, производящие и реализующие выше

названные товары, независимо от форм собственности и ведомствен

ной принадлежности. Объектом налогообложения является оборот (стоимость)  подак

цизных товаров собственного производства, реализуемых по отпуск

ным  ценам,  включающим акциз. К числу таких товаров, подлежащих

обложению акцизами, относятся: винно-водочные изделия,  этиловый

спирт  из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые авто

мобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т.,  ювелирные  изде

лия,  бриллианты, изделия  из хрусталя, ковры и ковровые изделия,

меховые изделия, а также  одежда из натуральной кожи. Сумма  акци

за учитывается в базе обложения  налогом  на  добавленную  стои

мость. Отдельные товары акцизами не облагаются. 

Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Феде

рации и являются едиными  на всей территории России.

 

3. Общая характеристика региональных налогов и сборов

К налогам и сборам субъектов  РФ относятся:

• Транспортный налог
• Налог на игорный бизнес
• Налог на имущество организации

3.1. Транспортный  налог

Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими  на основании доверенности на право  владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании  доверенности указанных транспортных средств.

Объектом налогообложения  признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных  средств, имеющих двигатели - как  мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2) в отношении воздушных  транспортных средств, для которых  определяется тяга реактивного  двигателя, - как паспортная статическая  тяга реактивного двигателя (суммарная  паспортная статическая тяга  всех реактивных двигателей) воздушного  транспортного средства на взлетном  режиме в земных условиях в  килограммах силы;

3) в отношении водных  несамоходных (буксируемых) транспортных  средств, для которых определяется  валовая вместимость, - как валовая  вместимость в регистровых тоннах;

4) в отношении водных  и воздушных транспортных средств  - как единица транспортного средства.

 Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в определенных размерах.

Данные налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Допускается  установление дифференцированных налоговых  ставок в отношении каждой категории  транспортных средств, а также с  учетом срока полезного использования  транспортных средств.

 

4. Общая характеристика местных налогов и сборов

Местные налоги и сборы  представляют собой обязательные платежи, устанавливаемые в соответствий с законодательством РФ представительными  органами местного самоуправления и  взимаемые на территорий муниципального образования. Они являются составной частью налоговой системы РФ, имеют ярко выраженный фискальный характер и предназначены для финансового обеспечения обязательными платежами бюджетных расходов муниципальных образований. Однако муниципальные налоги и сборы имеют ряд характерных признаков, отличающих их от государственных (федеральных и региональных) налогов:

• поступления по этим платежам используются на нужды того муниципального образования, в пределах которого они собраны или поступили от объектов налогообложения, принадлежащих муниципальному образованию;
• муниципальные налоги полностью и непосредственно зачисляются в местные бюджеты по месту поступления. Федеральные налоги и налоги субъектов РФ распределяются между всеми звеньями бюджетной системы и идут на образование доходов РФ, субъектов РФ и местных бюджетов;
• организация введения и взимания данных платежей возложена на органы местного самоуправления;
• использование поступлении от местных налогов и сборов находится под контролем органов местного самоуправления; зачисляются данные платежи в местные бюджеты в качестве закрепленных доходов;
• наличие у органов местного самоуправления более широкой компетенции по правовому регулированию местных налогов и сборов в сравнении с другими платежами налоговой системы.