В
книге покупок регистрируются в
момент принятия на учёт соответствующего
объекта, завершённого капитальным строительством
(основных средств):
- счета-фактуры,
полученные покупателем от продавцов
по приобретённым товарам (выполненным
работам, оказанным услугам) для выполнения
строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
- счета-фактуры,
выписанные в одном экземпляре при принятии
на учёт завершённого капитальным строительством
объекта на сумму налога, исчисленную
(подлежащую уплате в бюджет) по выполненным
строительно-монтажным работам для собственного
потребления в виде разницы между суммой
налога, начисленной на стоимость данных
строительно-монтажных работ, и суммой
налога, уплаченной продавцам по приобретённым
товарам (выполненным работам, оказанным
услугам), использованным при выполнении
этих работ для собственного потребления.
Следует
иметь ввиду, что строительно-монтажные
работы, выполненные индивидуальными
предпринимателями на объектах, предназначенных
для своего личного потребления,
не являются объектом обложения налогом.
5.
Ввоз товара на таможенную территорию
РФ.
При
исчислении НДС не признаются реализацией:
- операции,
указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;
- передача
на безвозмездной основе жилых домов,
детских садов, клубов, санаториев и других
объектов социально культурного и жилищно-коммунального
назначения, а также дорог, электрических
сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных
сооружений и других подобных объектов
органам государственной власти и органам
местного самоуправления (или по решению
указанных органов специализированным
организациям, осуществляющим использование
или эксплуатацию указанных объектов
по их назначению);
- передача
имущества государственных и муниципальных
предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
- выполнение
работ (оказание услуг) органами, входящими
в систему органов государственной власти
и органов местного самоуправления, в
рамках выполнения возложенных на них
функций в случае, если обязательность
выполнения указанных работ (оказания
услуг) установлена законодательством
РФ, законодательством субъектов РФ, актами
органов местного самоуправления;
- передача
на безвозмездной основе объектов основных
средств органам государственной власти
и управления и органам местного самоуправления,
а также бюджетным учреждениям, государственным
и муниципальным унитарным предприятиям.
Согласно
письму МНС РФ от 22 мая 2001 г. № ВГ-6-03/411
налогом на добавленную стоимость
не облагаются:
- сборы за
услуги, оказываемые непосредственно
в российских аэропортах и воздушном
пространстве РФ по обслуживанию российских
и иностранных воздушных судов, включая
аэронавигационное обслуживание, указанные
в разделах 2 и 3 Приложения 1 “Перечень
аэронавигационных и аэропортовых сборов,
тарифов за обслуживание воздушных судов
эксплуатантов РФ в аэропортах и воздушном
пространстве РФ” к приказу Министерства
транспорта РФ от 02.10.2000 г. № 110, а именно:
- сборы на
аэронавигационное обслуживание на воздушных
трассах, на местных воздушных линиях
и в районах авиаработ, а также в районе
аэродрома;
- сборы за
взлёт – посадку, обеспечение авиационной
безопасности, сверхнормативную стоянку,
пользование аэровокзалом, метеообеспечение;
- платежи,
а также сборы за работы (услуги) по обслуживанию
российских и иностранных морских судов,
а также российских судов внутреннего
плавания (лоцманская проводка, все виды
портовых сборов, услуги судов, портового
флота, ремонтные и другие работы (услуги)),
а именно:
- портовые
сборы в морских портах (корабельный, маячный,
канальный, причальный, якорный, экологический,
лоцманский, навигационный, ледовый);
- платежи за
услуги на внутренних водяных путях (навигационное
обслуживание, корабельная плата, стоянка
судов на якоре, на палах причальных стенок,
маячная плата, плата за прохождение каналов,
ледокольное обеспечение, лоцманская
проводка);
- платежи за
услуги портового флота (работы и услуги
портового служебно-вспомогательного
флота, услуги портовых ледоколов, услуги
рейдово-маневрового флота);
- платежи за
ремонт морских судов и судов внутреннего
плавания;
- сборы за
таможенное оформление;
- сбор судовых
льяльных вод и нефтепродуктов;
- сборы за
другие работы (услуги), непосредственно
связанные с обслуживанием морских судов
и судов внутреннего плавания;
- снабжение
судов топливом и водой;
- агентское,
сюрвейерское, шипчандлерское обслуживание;
- водолазные
работы по обслуживанию судов в портах;
- швартовые
операции;
- санитарная
обработка судов;
- услуги по
регистрации судов;
- оформление
судовых документов.
Налоговая
база
Налоговая
база определяется отдельно по каждому
виду товаров (работ, услуг), облагаемых
по разным ставкам. При применении одинаковых
ставок налога налоговая база определяется
суммарно по всем видам операций, облагаемых
по этой ставке.
При
определении налоговой базы не учитываются:
- средства,
полученные в виде вкладов в уставный
капитал (фонд) организации, включая эмиссионный
доход, в виде инвестиций при проведении
инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке,
установленном законодательством РФ;
- денежные
средства, направляемые собственниками
(акционерами, участниками) юридическому
лицу, либо собственникам юридическим
лицом, если указанные средства не связаны
с продажей товаров (работ, услуг);
- бюджетные
средства, полученные организациями на
возвратной и безвозвратной основе из
бюджетов различных уровней на финансирование
целевых программ и мероприятий, если
указанные средства не связаны с продажей
товаров (работ, услуг), а также доходы,
полученные бюджетами различных уровней
за предоставление бюджетных средств.
Такие средства не облагаются налогом
только в момент их зачисления на счета
организаций, выполняющих целевые программы
и мероприятия;
- денежные
средства, перечисляемые исполнительному
органу акционерного общества, минуя счета
продажи, организациями (дочерними и зависимыми
обществами) из прибыли, оставшейся в их
распоряжении после окончательных расчётов
с бюджетом по налогам, при условии, что
они расходуются по утверждённой смете
для осуществления централизованных функций
по управлению всеми организациями (дочерними
и зависимыми обществами), входящими в
состав акционерного общества, а также
для формирования централизованных финансовых
фондов (резервов);
- денежные
средства, перечисляемые исполнительным
органом акционерного общества своим
дочерним и зависимым обществам из централизованных
финансовых фондов (резервов) в качестве
вторичного перераспределения прибыли
для расходования по целевому назначению;
- средства,
перечисляемые собственником на содержание
созданных им учреждений;
- осуществляемые
в соответствии с законодательством о
некоммерческих организациях вступительные
взносы, членские взносы в профессиональные
объединения, построенные на принципе
обязательного членства (коллегии адвокатов,
нотариальные палаты и иные аналогичные
объединения), отчисления в фонд коллегии
адвокатов, паевые вклады, а также пожертвования,
признаваемые таковыми в соответствии
с Гражданским кодексом РФ и осуществляемые
жертвователем за счёт собственных
источников. Настоящее положение применяется,
если такие взносы не являются платой
за предоставление некоммерческой организацией
каких-либо работ (услуг);
- денежные
средства, полученные от организаций,
осуществляющих благотворительную деятельность
в рамках Федерального закона от 11.08.95
г. № 135 -ФЗ "О благотворительной деятельности
и благотворительных организациях";
- суммы финансирования
из бюджетов РФ, субъектов РФ, местных
бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных
фондов, выделяемые на осуществление основной
уставной деятельности некоммерческих
организаций.
Следует
иметь ввиду, что зачисление и
расходование целевых поступлений
в денежной форме должно осуществляться
на отдельном счёте в банке.
Доходы,
полученные от продажи некоммерческой
организацией имущества, право на получение
которого возникло у неё в силу того, что
указанное имущество было передано ей
собственником такого имущества в качестве
взносов, вкладов, пожертвований или благотворительной
помощи от организаций, осуществляющих
благотворительную деятельность, рассматриваются
с момента их получения как доходы, налогообложению.
При
реализации товаров, работ, услуг за
иностранную валюту налоговая база
определяется пересчётом выручки в
иностранной валюте в рубли по курсу
Центрального банка РФ на дату продажи
товаров (работ, услуг). Дата продажи товаров
(работ, услуг) определяется в зависимости
от принятой налогоплательщиком учётной
политики для целей налогообложения:
- для налогоплательщиков,
определяющих дату возникновения обязанности
по уплате налога по мере отгрузки, налоговая
база при реализации товаров (работ, услуг)
за иностранную валюту определяется путём
пересчёта стоимости отгруженных товаров
(работ, услуг) в рубли по курсу Банка России
на дату отгрузки;
- для налогоплательщиков,
определяющих дату возникновения обязанности
по уплате налога по мере поступления
денежных средств, выручка, полученная
в иностранной валюте, пересчитывается
по курсу ЦБ РФ на дату её получения.
Налоговый
агент ведёт пересчёт налоговой
базы при продаже товаров (работ,
услуг) за иностранную валюту в рубли
по курсу ЦБ РФ на дату фактического
осуществления расходов (в том
числе, если эти расходы являются
авансовыми или иными платежами)
вне зависимости от принятой учётной
политики для целей налогообложения.
При
определении налоговой базы для
целей налогообложения принимается
цена товаров (работ, услуг), указанная
сторонами сделки. Пока не доказано
обратное, предполагается, что эта
цена соответствует уровню рыночных цен.
Согласно статье 40 НК РФ налоговые органы
вправе усомниться в правомерности применения
цен по сделкам лишь в следующих случаях:
4) при
отклонении более чем на 20% в
сторону повышения или в сторону
понижения от уровня цен, применяемых
налогоплательщиками по идентичным
товарам, работам, услугам в
пределах непродолжительного периода
времени.
При
реализации имущества, подлежащего учёту
по стоимости с учётом уплаченного налога,
налоговая база определяется как разница
между ценой реализуемого имущества, определяемой
в соответствии с положениями статьи 40
Кодекса с учётом налога, акцизов (для
подакцизных товаров и подакцизного минерального
сырья) и без включения в неё налога с продаж,
и стоимостью реализуемого имущества
(остаточной стоимостью с учётом переоценок).
К
имуществу, подлежащему учёту с
НДС, относятся:
имущество
(основные средства), приобретаемое
за счёт средств целевого бюджетного
финансирования и оплачиваемое с учётом
НДС, который вычету не подлежит, а покрывается
за счёт соответствующего источника;
безвозмездно
полученное имущество, учитываемое
организацией по стоимости, включающей
суммы налога, уплаченные передающей
стороной;
приобретённое
имущество, используемое при осуществлении
операций, не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения)
в соответствии со ст.149 НК РФ;
основные
средства, учитываемые на балансе
налогоплательщика с учётом налога;
Для
налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую
деятельность на основе договоров комиссии,
поручения либо агентских договоров,
налоговая база определяется как
сумма дохода, полученная ими в
виде вознаграждений за исполнение указанных
договоров.
Таким
образом, в налоговую базу не включаются:
- суммы, полученные
комиссионерами (поверенными агентами)
от комитентов (доверителей, принципалов)
для исполнения сделки (за исключением
сумм, причитающихся им в виде вознаграждений
или любых иных доходов);
- суммы,
полученные комиссионерами (поверенными
агентами) от покупателей товаров (работ,
услуг), за исключением сумм, причитающихся
им в виде вознаграждений или любых иных
доходов.
В
налоговую базу включаются:
- Любые получаемые
организациями денежные средства, если
их получение связано с расчётами по оплате
товаров (работ, услуг), в там числе суммы
авансовых или иных платежей, поступившие
в счёт предстоящих поставок товаров или
выполнения работ (услуг) на счета в утверждения
банков, либо в кассу.