Налоговый контроль

– соблюдением требований применения контрольно-кассовой техники;

– полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

В современных  условиях количество задач, стоящих  перед ФНС, с каждым годом увеличивается. Налоговые органы также отвечают за ведение реестров ЕГРЮЛ, ЕГРИП  и ЕГРН, осуществляют контроль валютного  законодательства, проводят проверки соблюдения законодательства организаторами лотерей, представляют интересы государства в процедурах банкротства и т.д. Перенасыщенность задачами рождает множество проблем в вопросах непосредственного контроля за деятельностью налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц в части уплачиваемых ими налогов и сборов (Постановление Правительства РФ от 30.09.04г. № 506 «Об утверждении положения о Федеральной Налоговой Службе»).

Одной из главных  задач в области налогового администрирования, является проведение налогового контроля в отношении плательщиков налогов и сборов, основной формой которого являются налоговые проверки – камеральные и выездные [1].

В современном  понимании, налоговый контроль представляет собой комплекс мероприятий, проводимых уполномоченными органами в рамках контроля за правильностью исчисления и уплаты обязательных платежей в бюджет.

Предварительный контроль не учитывает современные  требования предъявляемые к контрольной  работе. В первую очередь налоговые  органы должны проводить работу по предупреждению совершения налоговых правонарушений и воспитанию в налогоплательщиках налоговой дисциплины. Должно происходить сближение интересов государства и интересов хозяйствующих субъектов. Необходимо уходить от фискальности налогообложения и создавать условия, при которых налогоплательщики будут чувствовать себя равноправными участниками налоговых правоотношений.

Результатом такой  работы будет сокращение числа уклоняющихся от уплаты налогов, за счет сознательного  выхода из тени, и сосредоточение контрольной функции на тех группах налогоплательщиков, которые допускают существенные нарушения сознательно и учитывают при этом только свои собственные экономические интересы.

Цель текущего контроля заключается в постоянном мониторинге соблюдения действующего налогового законодательства и выявлении нарушений, не приводящих к серьезным потерям бюджета. Большинство задач текущего контроля выполняются в рамках камеральных налоговых проверок, посредством которых налоговые органы имеет право проводить проверку абсолютно всех налогоплательщиков, которые предоставили налоговые декларации (расчеты).

В рамках проведения камеральных проверок налоговые органы весьма ограничены в своих правах, что не позволяет им установить серьезные нарушения налогового законодательства, а дает возможность лишь предполагать какой именно налогоплательщик и в рамках какой именно финансово-хозяйственной операции мог совершить то или иное нарушение.

Последующий контроль подразумевает непосредственную проверку и ревизию деятельности плательщиков налогов и сборов. Проверяются все документы налогоплательщика, необходимые для исчисления сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет, в том числе бухгалтерские и финансовые документы.

Основной формой последующего контроля является выездная налоговая проверка. С ее помощью возможно выявление существенных нарушений в учете и отчетности, приводящих к занижению сумм уплаченных налогов, в рамках выездной проверки налоговые органы могут осуществлять все мероприятия налогового контроля, поименованные в НК РФ в полном объеме, в отличие от камеральной проверки. Именно по результатам такой проверки бюджет получает наибольшие поступления, по сравнению с другими формами налогового контроля.

Планирование  выездных налоговых проверок (т.е. обоснованный выбор объекта контроля) является важнейшим этапом контрольно-проверочной деятельности налоговых органов и состоит в определении [22, с. 64].

– перечня налогоплательщиков, подлежащих контролю;

– сроков проведения выездных проверок;

– кадровых ресурсов, необходимых для проведения контроля.

При этом встает один из важнейших вопросов – приносит ли проводимый контроль средств больше, чем государство затрачивает  их на организацию этого контроля.

Выездная налоговая  проверка – одно из самых затратных  мероприятий налогового контроля. Эффективность ее на современном этапе низка, поскольку, в частности, до сих пор отсутствует четкий и эффективный механизм отбора налогоплательщиков для проведения выездного контроля.

Для совершенствования  современного налогообложения и  повышения эффективности функционирования налоговых органов необходимо создать современный механизм, обеспечивающий высокое качество контроля.

В первую очередь  необходима эффективная система  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, дающая оптимальное соотношение ограниченных кадровых и материальных ресурсов при минимальных затратах усилий и средств за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, у которых велика вероятность обнаружения нарушений налогового законодательства.

Кроме того необходимо применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных на прочной законодательной базе, исключающей двоякое толкование норм, и предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков.

Вопросы актуальности и эффективности налоговых проверок, а также совершенствование методов  их проведения связаны со следующими факторами:

– увеличение количества субъектов различных форм малого бизнеса, в частности индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица;

– сознательное уклонение от уплаты основных налоговых платежей юридическими лицами – НДС, налог на прибыль, и физическими лицами – НДФЛ;

– несовершенство и нестабильность налогового законодательства, порождающего варианты различного уклонения от налогообложения.

Именно сейчас происходят кардинальные изменения  в налоговом законодательстве, и  в частности в целевом назначении налогового контроля и его роли в  экономике страны. От его эффективности  напрямую зависит успех проводимой государством налоговой политики и  функционирование всей налоговой системы. Важным моментом при осуществлении правового и экономического регулирования в области налогового контроля является соблюдение баланса интересов государства и налогоплательщиков.

В процессе исследования вопросов сущности и значимости налогового контроля на современном этапе экономического развития РФ важно отметить, что его необходимо рассматривать не только с позиции государства, но и с позиции налогоплательщиков.

Видится необходимым создание информационного ресурса, содержащего сведения о юридических лицах:

– имеющих руководителей или учредителей, проживающих за пределами данного субъекта РФ;

– зарегистрированных по адресам «массовой» (адрес, сдаваемый в аренду нескольким фирмам) регистрации;

– имеющих «массового» руководителя (директор и учредитель сразу нескольких фирм).

Отдельной проблемой, связанной с налоговым администрированием регистрации и учета налогоплательщиков стала миграция. Участились случаи миграции налогоплательщиков из одного налогового органа в другой, путем смены юридического адреса. Нередко такие налогоплательщики имеют значительные суммы задолженности по налогам перед бюджетом. В большинстве случаев такая регистрация является ложной и преследует цель скрыться от контролирующих органов.

В целях борьбы с несовершенством учета и регистрации налогоплательщиков, в процессе налогового контроля целесообразна реализация следующих мер:

– создание информационного ресурса, содержащего сведения об организациях, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность;

– установление фактов несоблюдения порядка оплаты внесения уставного капитала, либо внесение уставного капитала имуществом;

– выявление контрагентов фирм-однодневок и проведение в отношении них контрольных мероприятий;

– законодательно установить право налоговых органов предъявлять иски налогоплательщикам, получившим необоснованную налоговую выгоду в результате заключения сделок с фирмами-однодневками;

– публичное информирование в СМИ информации о результатах по противодействию создания фирм-однодневок.

С позиции налогоплательщика также можно выделить ключевые недостатки в механизме налогового контроля.

Большинство налогоплательщиков сталкивается с проведением в  отношении них именно камеральных  налоговых проверок, в рамках которых  налоговые органы истребуют большое число документов, необходимых для проведения проверки. Вместе с тем, было бы целесообразно истребовать только документы, подтверждающие внешнеторговые операции, а также обоснованность предъявленного НДС к возмещению. Во всех остальных случаях, истребование значительного числа документов является неоправданной процедурой.

Проблема досудебного  урегулирования налоговых споров также  нуждается в совершенствовании. Совершенствование досудебного  урегулирования налоговых споров по результатам налоговых проверок должно сопровождаться следующими изменениями:

– объединение процедуры предоставления налогоплательщиком возражений и подачи апелляционной жалобы в одну единую процедуру. Принципы и порядок которой, будет относиться только к результатам налоговых проверок;

– сокращение сроков досудебного урегулирования налоговых споров по результатам налоговых проверок;

– в настоящее время рассмотрение апелляционной жалобы осуществляется вышестоящим налоговым органом. Видится целесообразным проведение указанной процедуры в налоговом органе, в котором состоит на учете налогоплательщик.

 

Заключение

 

Итак, налоговый контроль – это комплексная и целенаправленная система экономико-правовых действий компетентных органов государственной власти, которая базируется на законодательстве в области налогообложения и направлена на сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками обязанности по уплате налогов.

Налоговый контроль проводится для выявления фактов нарушения налогового законодательства, их пресечения, обеспечения достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также проверка законности операций и действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков.

Налоговый контроль осуществляется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов.

В налоговой политике Правительство впервые перешло от ежегодного планирования к среднесрочному. По мнению ученых Института законодательства сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, дальнейшее совершенствование норм налогового законодательства и становление его институтов должны основываться на следующих базовых подходах: формирование и реализация норм и институтов налогового законодательства зависят от уровня заинтересованности государственных органов урегулировать весь комплекс функций налогообложения с учетом бюджетных интересов государства и обеспечения рыночной инфраструктуры при строгом соблюдении основ конституционного строя в Российской Федерации; действенность и эффективность налогового регулирования для рыночных отношений связаны с капиталом, частной собственностью и налоговыми ставками, позволяющими развиваться производству; институты налогового законодательства должны отвечать экономическим требованиям развития государства и общества, уровню налогово-правовой культуры, быть понятными, доступными, лаконичными, практически исключать необходимость их толкования; не допускается применение в российском налоговом законодательстве институтов, не отражающих реально сложившихся в обществе условий и взятых из несовместимых с российским правом правовых систем.

Налоговая система  Российской Федерации на современном  этапе своего развития представляет собой сформированную систему налоговых  правоотношений, присущих государству  с рыночной экономикой. Основные параметры ее устройства соответствуют общепринятым в мировой практике критериям и учитывают особенности российской экономики. В настоящее время одной из ключевых задач Правительства РФ в среднесрочной перспективе является повышение уровня доходов консолидированного бюджета. Достижение указанного результата, в первую очередь, связано с развитием государственного налогового контроля в рамках задачи повышения эффективности налоговой системы. В связи с этим, первоочередной задачей органов государственной власти РФ в области налогов и сборов является преодоление имеющихся на данном этапе проблем и совершенствование существующих процедур и методов контроля за  исполнением налогопла-тельщиками обязанности по уплате налогов и сборов.