Налоговый контроль

 

В решении об отказе в  привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются  обстоятельства совершенного правонарушения, как они установлены проведенной  проверкой. Приводятся документы и  иные сведения, подтверждающие эти  обстоятельства, а также установленные  в процессе производства по делу о  налоговом правонарушении обстоятельства, которые исключают привлечение  налогоплательщика к ответственности. Кроме того, указывается пункт  статьи 109 НК РФ, исключающий привлечение  налогоплательщика к ответственности. Если в ходе проверки выявлена неуплата или неполная уплата налога, в решении  приводятся предложения об его уплате, а также уплате пени за несвоевременное  перечисление налога, начисленных на дату вынесения решения.

 

В решении о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля указываются обстоятельства, вызывающие необходимость проведения этих мероприятий, а также решение  о назначении конкретных мероприятий  налогового контроля.

 

Копия решения налогового органа вручается налогоплательщику  либо его представителю под расписку. Она может быть также передана иным способом, свидетельствующим о  дате получения ее налогоплательщиком либо его представителем. Если такими способами вручить решение налогоплательщику  или его представителю невозможно, решение можно отправить по почте  заказным письмом. Письмо считается  полученным по истечении шести дней после его отправки.

 

В десятидневный срок с  момента вынесения решения налоговый  орган направляет налогоплательщику  требование об уплате неуплаченного  или не полностью уплаченного  налога и пени.

 

Схема. Порядок оформления результатов камеральной налоговой  проверки

 

3. Совершенствование процедур  камеральных проверок

 

 

Контроль за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, правильность исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов  и сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и  государственные внебюджетные фонды  является приоритетной задачей налоговых  органов. Контрольная работа занимает центральное место в деятельности налоговых инспекций, а специалисты  контрольных отделов относятся  к наиболее квалифицированным кадрам налоговиков.

 

В целях обеспечения выполнения своей главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно  и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля.

 

Осуществляемая сегодня  модернизация налоговых органов  по своей сути является модернизацией  порядка осуществления именно камеральных  налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде, о необходимости  которой так много сегодня  говорят и пишут работники  налоговых органов, служит в основном выполнению двуединой задачи. Во-первых, экономии рабочего времени работников налоговых органов, занятых вводом информации с бумажных носителей  в свои информационные сети. Во-вторых, повышению эффективности именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном  виде в едином формате позволит налоговым  органам, создав соответствующие программные  средства контроля, оперативно и, главное, практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками  при заполнении форм налоговой отчетности.

 

Важнейшим фактором повышения  эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование  действующих процедур камеральных  проверок:

 

-системы отбора налогоплательщиков  для проведения документальных  проверок;

 

- форм, приемов и методов  камеральных проверок ;

 

- использование системы  оценки работы налоговых инспекторов.

 

Совершенствование каждого  из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

 

Наличие эффективной системы  отбора налогоплательщиков позволит выбрать  наиболее оптимальное направление  использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции.

 

Совершенствование процедур камеральных проверок должно проходить  с учетом мер по справедливому  и объективному отношению к налогоплательщикам, т.к. имеются пробелы в законодательстве о налогах и сборах и внутренних документах регламента, что ущемляют права налогоплательщиков.

 

Немного отходя от темы, будет  важным отметить что, в общем, существует два пути решения СНКУ:

 

o первый -- совершенствование  существующей СНКУ на базе  технологии «самоначисления»;

 

o второй -- кардинальное изменение  структуры СНКУ и методов функционирования  системы и ее подсистем.

 

Но в конечном итоге  по экспертным оценкам специалистов имеет место быть целесообразным одновременно использование этих путей: совершенствования СНКУ на базе традиционной технологии «самоначисления» и кардинального изменения методов функционирования СНКУ (применение разработанных современных методов общей теории систем (кибернетики), математического моделирования, информационно-интеллектуальных технологий и налоговедения).

 

Совершенствование камеральных  налоговых проверок:

 

1) задача автоматизации  камеральных проверок понимается  выявление отклонений множества  контрольных соотношений, реализованных  с помощью средств эксплуатируемого  программного обеспечения и применяемых  для контроля данных бухгалтерской  отчетности и налоговых расчетов  налогоплательщиков.

 

2) замены существующей  технологии камеральных проверок  принципиально новой компьютерной  технологией, в основу которой  составляет операция сравнения  декларируемых показателей налоговых  отчетов налогоплательщиков с  соответствующими «эталонными»  значениями, рассчитанными в нейросетевой модели (НСМ).

 

В заключении хотелось бы сказать, что никакое совершенствование  форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет  постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

 

Выводы и предложения.

 

 

Создание прочной финансовой основы существования государства  и общества, успешное осуществление  реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное  и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном  соблюдении прав организаций и физических лиц.

 

В случае вынесения по результатам  проверки решения о привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения в нем отражается следующая информация:

 

- виды налоговых правонарушений;

 

- обстоятельства совершенного  налогоплательщиком налогового  правонарушения, установленные проверкой;

 

- документальное подтверждение  указанных выше обстоятельств;

 

- информация о наличии  или отсутствии обстоятельств,  смягчающих вину налогоплательщика;

 

- информация о применяемых  к налогоплательщику налоговых  санкциях.

 

Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику  либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим  о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику  или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после  его отправки.

 

В десятидневный срок с  даты вынесения решения налоговый  орган направляет налогоплательщику  требование об уплате недоимки по налогу и пени. Такого рода требование об уплате налога содержит сведения о сумме задолженности по налогу, о размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, и т.д.

 

Внимание! Заметим, что арбитражные  суды отмечают следующее: наличие отдельных  недостатков в оформлении решения  о привлечении к налоговой  ответственности не свидетельствует  о неправомерности данного решения (см., например, Постановление ФАС  Уральского округа от 19 ноября 2003 г. N Ф09-3906/03-АК).

 

НК РФ предусматривает  право обжаловать акты налоговых  органов, действия или бездействие  их должностных лиц в вышестоящий  налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

 

Законодательство предусматривает  два порядка обжалования результатов  камеральной налоговой проверки: досудебный и судебный.

 

В настоящее время налогоплательщики  редко используют право на обжалование  актов налоговых органов, действия или бездействие их должностных  лиц в вышестоящий налоговый  орган, а сразу подают иски в суды. Хотя досудебный порядок, по мнению автора, имеет ряд неоспоримых преимуществ:

 

- жалоба в вышестоящий  орган подается в свободной  форме;

 

- жалоба не может быть  оставлена без движения;

 

- основания для возврата  жалобы минимальны;

 

- за подачу жалобы не  уплачивается государственная пошлина.

 

Рассмотрение споров в  досудебном порядке осуществляется в соответствии с Регламентом  рассмотрения споров в досудебном порядке, утвержденным Приказом МНС России от 17 августа 2001 г. N БГ-3-14/290. Обратите внимание, что обжалованию подлежат только те акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных  лиц, которые нарушают права налогоплательщика.

 

Обжалование осуществляется путем подачи жалобы вышестоящему лицу налогового органа, должностными лицами которого совершены обжалуемые действия, либо в вышестоящий налоговый  орган (должностному лицу вышестоящего налогового органа). При этом жалоба подается в течение трех месяцев  со дня, когда налогоплательщик узнал  или должен был узнать о нарушении  своих прав. Этот срок может быть восстановлен, если вышестоящее должностное  лицо (вышестоящий налоговый орган) признает причину пропуска уважительной.

 

Ваша жалоба рассматривается  вышестоящим налоговым органом  в срок не позднее одного месяца со дня ее получения налоговым  органом.

 

Имеется ряд случаев, когда  жалоба не будет рассмотрена налоговым  органом, а именно:

 

а) пропуск срока подачи жалобы в соответствии со ст. 139 НК РФ;

 

б) отсутствие указаний на предмет  обжалования и обоснования заявляемых требований;

 

в) подача жалобы лицом, не имеющим  полномочий выступать от имени налогоплательщика (ст. ст. 26 - 29 НК РФ);

 

г) при наличии документально  подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим  налоговым органом;

 

д) получение налоговым  органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе.

 

К жалобе могут быть приложены  следующие документы:

 

- акт ненормативного характера,  который, по мнению заявителя,  нарушает его права;

 

- первичные документы,  подтверждающие позицию заявителя;

 

- иные документы, содержащие  сведения об обстоятельствах,  имеющих значение для рассмотрения  жалобы.

 

Подача жалобы в вышестоящий  налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или  действия. Если налоговый орган, рассматривающий  жалобу, имеет достаточные основания  полагать, что обжалуемые акт или  действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый  орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение о приостановлении  исполнения акта (действия) принимается  руководителем налогового органа, принявшим  такой акт, либо вышестоящим налоговым  органом в исключительных случаях  при наличии достаточных документально  подтвержденных оснований.

 

Итак, жалоба должна быть:

 

- подана лицом, уполномоченным  выступать от имени налогоплательщика;

 

- содержать указание на  предмет обжалования и обоснование  заявляемых требований;

 

- подана в трехмесячный  срок (согласно ст. 139 НК РФ).

 

Если не будет соблюдено, хотя бы одно из этих условий, налоговый  орган вправе отказать налогоплательщику  в рассмотрении жалобы. Вам сообщается об отказе в десятидневный срок со дня ее поступления в налоговый  орган. При этом указываются мотивы отказа.

 

Статьи 137 и 138 НК РФ и ст. 22 АПК РФ предусматривают право  налогоплательщика на судебное обжалование  акта налогового органа, а также  действия или бездействие его  должностных лиц.

 

Для этого необходимо обратиться в арбитражный суд с исковым  заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении  к налоговой ответственности.

 

Внимание! Перед подачей  искового заявления необходимо оплатить государственную пошлину. Размеры  этого платежа указаны в ст. 333.21 НК РФ. Если для оплаты государственной  пошлины не достаточно денег, то можно  обратиться в суд с ходатайством об уменьшении размера госпошлины либо об отсрочке ее уплаты на основании  п. 2 ст. 333.22 и ст. 333.41 НК РФ. К ходатайству  следует приложить документы, которые могут подтвердить финансовое положение истца, например справку о денежном остатке на банковском счете.

 

Далее необходимо составить  доверенность на то лицо, которое будет  представлять фирму в суде. Это  может быть штатный юрист, адвокат  и т.д. Для директора доверенность оформлять не следует, ему будет  достаточно представить устав организации.

 

Кроме того, надо подготовить  копию свидетельства о государственной  регистрации организации и составить  исковое заявление. Копия иска должна быть направлена ответчику.

 

Факт отправки копии иска ответчику должно подтвердить уведомление  о вручении. Этот документ нужно  приложить к заявлению, которое  вы будете подавать в суд (п. 1 ст. 126 АПК  РФ). Перед составлением искового заявления  ознакомьтесь с арбитражной практикой. Если суды рассматривали ранее подобные споры по аналогичным ситуациям  и поддержали вашу точку зрения, номера таких дел целесообразно  указать в исковом заявлении. Этим Вы усилите свои аргументы. Особое внимание нужно уделить постановлениям Пленума Высшего Арбитражного Суда России.

 

В исковом заявлении должны в обязательном порядке содержаться  следующие сведения:

 

1) наименование арбитражного  суда, в который подается заявление.  По общему правилу заявление  подается по месту нахождения  ответчика (налогового органа);