Налоговый контроль

Что такое камеральная  проверка? Часть 1

29 декабря 2008

 

Автор: Артамонова Л.Г, эксперт  по методике налогообложения ЗАО  «ОВИОНТ ИНФОРМ»

 

Камеральная проверка проводится налоговым инспектором на основе налоговой, бухгалтерской отчетности и других документов, которые должны к ней прилагаться. К документам налоговой и бухгалтерской отчетности относятся налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам, справки, заявления, и другие документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов.

 

 

Налоговая отчетность должна быть представлена в налоговый орган  по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде. Исключение касается налогоплательщиков, у которых среднесписочная  численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Такие налогоплательщики с 01.01.2008г. обязаны представлять налоговую  отчетность только в электронном  виде.

Контур-Экстерн — электронная  отчетность через интернет

 

Камеральная проверка: цели

 

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками  законодательства о налогах и  сборах.

 

Камеральная проверка: задачи

 

Задачи, которые ставят перед  собой налоговые органы, при проведении камеральной проверки:

Контроль за своевременным  и полным представлением налоговой  отчетности в налоговые органы.

Оценка достоверности  показателей налоговой отчетности на основе отчетности налогоплательщика  за предыдущие периоды, на основе других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся в распоряжении налоговых  органов, а также на основе информации об аналогичных налогоплательщиках.

Выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений.

Подготовка информации для  отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

 

 

Камеральная проверка: сроки  проведения

 

Срок проведения камеральной  проверки составляет 3 месяца со дня  предоставления налоговой декларации и последнего из документов, подтверждающих правильность расчетов и обоснованность запрашиваемых вычетов. Однако встречаются  случаи, когда налоговые инспекторы считают датой начала проверки дату получения документов на проверку или  день вынесения решения о ее проведении (которого для камеральных проверок не требуется). Такое поведение является неправомерным и подтверждено арбитражной  практикой (Постановление ФАС Московского  округа от 10.01.2002 №КА-А41/7839-01).

 

Камеральная проверка: основные этапы

 

Основными этапами камеральной  налоговой проверки являются:

Проверка полноты представления  налогоплательщиком документов налоговой  отчетности.

Визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых  реквизитов, четкости их заполнения и  т.д.).

Проверка своевременности  представления налоговой отчетности.

Арифметический контроль данных налоговой отчетности.

Проверка обоснованности применения налоговых ставок и льгот.

Проверка правильности исчисления налоговой базы.

 

 

 

Что касается непосредственно  порядка проведения камеральной  проверки, то в Регламенте камеральных  проверок установлено, что налоговые  органы проводят автоматизированный арифметический контроль представленной отчетности с  использованием внутридокументных и междокументных контрольных соотношений, по результатам которого формируют протоколы ошибок взаимосвязи показателей налоговых деклараций. Контроль проводится с целью выявления ошибок в отчетности и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявления несоответствий сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

 

Камеральная проверка: основные направления проведения

 

Основными направлениями  проведения камеральной проверки являются:

проверка сопоставимости показателей отчетности текущего и  предыдущего периодов;

взаимоувязка показателей проверяемых деклараций с показателями деклараций по другим видам налогов и бухгалтерской отчетностью;

проверка достоверности  показателей отчетности на основе анализа  всей имеющейся в налоговом органе информации;

проверка полноты и  качества документов и информации, представленных налогоплательщиком, банками, контрагентами и иными лицами.

 

 

 

В случаях, когда ошибки взаимосвязи  показателей отчетности не выявлены, дальнейшая камеральная проверка документа  не проводится, за исключением следующих  случаев:

заявлено право на применение налоговых льгот;

сумма налога (авансового платежа) заявлена к уменьшению или возмещению;

представление декларации (расчета) по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;

к декларации (расчету) приложены  подтверждающие и иные документы.

 

 

 

 

 

Министерство сельского  хозяйства Российской Федерации

 

Федеральное государственное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования.

 

«Курская государственная  сельскохозяйственная академия

 

им. проф. И.И. Иванова»

 

Кафедра « Налоги, налогообложение

 

и финансовый менеджмент»

 

Курсовая работа

 

по дисциплине:

 

 «Организация и методика  проведения налоговых проверок»

 

на тему: «Камеральные налоговые  проверки».

 

Выполнил:

 

студент 4 курса 7 группы

 

финансового факультета

 

очной формы обучения

 

Белоусов Ю.И.

 

Курск 2009

 

Содержание

 

 

Введение

 

1.Сущность и значение  камеральных проверок

 

2. Основные этапы проведения  камеральных налоговых проверок

 

3. Совершенствование процедур  камеральных проверок

 

Выводы и предложения

 

Список литературы

 

Введение

 

 

Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом  развития рыночной экономики. Именно налоги являются основным источником доходов  государства, кроме того, представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на общественное воспроизводство и социально-экономические развитие.

 

Одной из основополагающих категорий налогового права является категория «налогового контроля», определяющая основу государственного управления в сфере налогообложения. Система налогового контроля начала активно формироваться с начала 90-х гг. и продолжает развиваться  и в настоящее время.

 

Необходимо признать, что  при современном уровне правового  регулирования налоговый контроль является сформировавшимся самостоятельным  правовым институтом. Формирование и  развитие налогового контроля происходит и в условиях финансового кризиса, создающего основы для разработки современных  теоретических моделей правовых институтов налогового права, включая  институт налогового контроля.

 

Во избежание налоговых  правонарушений любой налогоплательщик должен знать правила и порядок  проведения проверки, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика  и налогового проверяющего органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным  и непредвиденным, а результаты ее проведения такими “ужасающими” и  не такими, какими их нужно представить  налоговому органу.

 

Важность данной темы заключается  в том, что именно камеральные  налоговые проверки становятся тем  звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность  своей работы, а главное увеличить  доходы в бюджеты государства.

 

1. Сущность и значение  камеральных проверок

 

 

Налоговый кодекс не содержит официального определения камеральной  налоговой проверки. В ст. 88 НК РФ содержится лишь перечень квалифицирующих  признаков данной категории, которые  и позволяют определить ее содержание.

 

Во-первых, камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа.

 

Во-вторых, она проводится на основе налоговых деклараций и  документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога в трехмесячный срок со дня представления.

 

В-третьих, камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без  какого-либо специального решения налогового органа.

 

В-четвертых, она проводится на анализе документов -- как представленных налогоплательщиком, так и других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

 

И в-пятых, правом проводить  мероприятия налогового контроля, в  число которых входят и камеральные  налоговые проверки, полномочны лишь те органы, которым данное правомочие предоставлено законодательством  о налогах и сборах. Особую актуальность данный момент получает, в связи  с вышедшими методическими указаниями, по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному  социальному страхованию и обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Ограничимся лишь указанием  на необходимость законодательного закрепления правомочий контрольных органов на осуществление такого контроля.

 

Таким образом, камеральная  налоговая проверка -- это форма  налогового контроля правильности исчисления и уплаты налога, проводимая должностными лицами налоговых органов в рамках полномочий, предоставленных им налоговым  законодательством, без специального решения руководителя последних  и длящаяся в течение трех месяцев  с момента представленных налогоплательщиком документов путем анализа как  последних, так и иных документов, имеющихся в распоряжении налоговых  органов.

 

Итак, налоговая и бухгалтерская  отчетность сдана налогоплательщиками  и передана должностному лицу налогового органа, правомочному проводить камеральную  налоговую проверку. С чего она  начинается, что выявляет налоговый  инспектор в процессе проверки?

 

Во-первых, своевременность  представления отчетности. Интересным представляется то обстоятельство, что  данное данный вопрос в соответствии с «Регламент проведения камеральных  проверок налоговой отчетности, оформления и реализации их результатов» проведения камеральных проверок не является предметом  рассмотрения на стадии приемки документов. Если мы посмотрим перечисленные  в пп. 2.4 данного документа вопросы, которые проверяются на данной стадии, то о контроле своевременности сдачи отчетности в нем нет ни слова. На первый взгляд это может показаться странным. Но только на первый взгляд.…В соответствии с законодательством о налогах и сборах последняя начинается на следующий день после представления отчетности налогоплательщиком. В соответствии пп. «в» пп. 3.2 Регламента своевременность представления налоговой отчетности является вопросом камеральной налоговой проверки. Показательным в данном плане является Постановление ФАС суда Поволжского округа от 23.08.01 № А55-2919/01-23. При разрешении дела о налоговом правонарушении, выразившемся в несвоевременном представлении налоговой отчетности (п. 1 ст. 126 НК РФ), суд указал, что «дата поступления документа в налоговый орган еще не означает, что эта дата является днем обнаружения правонарушения, поскольку принять документы могут технические работники, в чью компетенцию выявление налоговых правонарушений не входит».

 

Хотелось бы обратить внимание еще на один момент. Сравнительный  анализ пп. 2.4, посвященного процедуре принятия отчетности, и пп. 3.2, речь в котором идет уже о самой камеральной проверке, показывает, что некоторые вопросы включены как в первый подпункт, так и во второй. Это можно сказать, в частности, о вопросе проверки полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности. Казалось бы, в данном моменте содержится некая нестыковка. Конечно, если бы не одно «но». Если мы вспомним о полном запрете на отказ в принятии отчетности, то причина такого «несоответствия» окажется, что называется, на поверхности. Выполнение данного требования в процессе приемки отчетности в отличие от нее же при осуществлении непосредственно камеральной проверки несет совершенно другую функцию, решает совершенно другую задачу. В соответствии с духом Регламента данный вопрос решается исключительно в информативных целях, то есть содержит задачу информирования налогоплательщика об имеющихся нарушениях, не более. Это же можно сказать и о других моментах, которые одновременно стоят в перечне вопросов, решаемых как при принятии отчетности, так и при проведении камеральной проверки.

 

Перейдем к теоретической  части темы курсовой работы. Налоговая  проверка является формой контроля налоговых  органов за соблюдением налогоплательщиками  законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов в целях принятия мер по предотвращению и устранению нарушений, взыскания недоимок по налогам, привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

 

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками  законодательных и иных нормативных  правовых актов о налогах и  сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание  сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности  за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой  информации для обеспечения рационального  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

 

Значение камеральной  проверки - основная форма текущего контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различного уровня.

 

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплата налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 87 НК РФ).