Налоговый контроль и пути его совершенствования

2) как  совокупность приемов и способов ( или форм и методов) , применяемых органами управления;

3) как  завершающая стадия управленческого  процесса;

4) как  форма обратной связи, посредством  которой управляющая система  получает необходимую информацию  о действительном состоянии управляемого  объекта и исполнения управленческих  решений.

5)как  система наблюдения и проверки  процесса функционирования управляемо  объекта с целью выявление  отклонений от заданных параметров.

Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие  безвозвратный и безвозмездный  характер.

Государство заинтересованно в обеспечении  полного и своевременного поступление  в бюджет, а так как данные платежи  носят принудительных характер то совершенно естественным является желание плательщиков по возможности отдать государству меньше денежных средств, чем ему причитается. То есть интересы государства и налогоплательщиков в рамках налоговых отношений противоположны. И чтобы обеспечить надлежащее исполнение плательщиками своих налоговых обязательств, государство создает систему налогового контроля.

Принудительный  характер взимание и уплаты налогов  исходит из односторонности их установления, а именно государством.

Что касается непосредственно понятия налогового контроля, то в современной научной  литературе существует множество его  трактовок. Для сравнения приведу  наиболее часто встречающихся определений, даваемых этому виду контрольной  деятельности зарубежными учеными.

Поролло Е. подходит к характеристике налогового контроля с двух точек зрения: «Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций : во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающей в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование».

Брызгин А.В. считает, что « налоговый контроль- это специализированный надведомственный государственный контроль».

Е.Ю. Грачева  и Э.Д. Соколова делают акцент на деятельности уполномоченных органов: « Налоговый  контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может  быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту  и своевременности внесение налогов  и сборов в бюджет или внебюджетный фонд». Аналогичного мнения придерживается О.А. Макарова, понимая под налоговым  контролем « деятельность должностных  лиц налоговых органов в пределах своей компетенции в формах, предусмотренных  налоговым кодексом. С целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов  и сборов, а также выявления  и устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдение законодательства о налогах и  сборах»

Налоговый контроль - контроль, осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением  норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы

Из вышеприведенных  определений можно сделать вывод, что авторы, раскрывая понятие  налогового контроля, сходятся в том, что налоговый контроль имеет  цель обеспечить полноту, своевременность  уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности  за эти нарушения. Также следует  обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Целью налогового контроля является соблюдение налогоплательщиками норм налогового законодательства, правильное и своевременное  исполнение ими своих налоговых  обязательств.

Организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые  положения, которые определяют эффективное  осуществление налогового контроля.

Прежде  всего, это общеправовые принципы.

1. Принцип  законности. 

В общем  плане этот принцип подразумевает  строгое соблюдение законодательных  актов и основанных на них предписаний  иных правовых актов. Другими словами, любые действия в рамках налогового контроля должны базироваться на действующем  законодательстве.

2 Принцип  юридического равенства.

Применительно к налогообложению данный принцип  выражается в том, что налоги и  сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться  исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3. Принцип  соблюдения прав человека и  гражданина. Исходя из того, что  права и свободы человека, согласно  Конституции, являются наивысшей  ценностью, органы и лица, уполномоченные  осуществлять налоговый контроль, обязаны корректно и внимательно  относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.

4. Принцип  гласности.

Данный  принцип означает открытость и доступность  для всех организаций и граждан  уполномоченных государственных органов, а также возможность получения  информации.

5. Принцип  ответственности.

Этот  принцип заключается в том, что  к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры юридической ответственности. В ходе налогового контроля происходит установление и документальная фиксация правонарушений в документах налогоплательщиков.

6. Принцип  защиты прав.

Защита  прав субъектов должна гарантироваться  на любом этапе развития налоговых  отношений, в том числе и при  проведении мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты могут  обжаловать действия и акты налоговых  органов на любой стадии осуществления  контрольной деятельности. Принцип  защиты прав проверяемой организации  или физического лица в ходе осуществления  налогового контроля предполагает также  право соответствующего объекта  не исполнять неправомерные требования должностных лиц или уполномоченных органов.

Кроме общеправовых принципов, налоговому контролю присущи общие принципы, традиционно  выделяемые российскими учеными  и экономистами при рассмотрении контрольной деятельности как особого  вида управленческой деятельности.

1. Принцип  независимости.

Лимская декларация руководящих принципов контроля устанавливает, что контрольные органы могут выполнять возложенные задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Хотя государственные органы не бывают абсолютно независимыми, так как они являются частью государства в целом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на него задач.

2. Принцип  планомерности.

Этот  принцип подразумевает, что любая  контрольная деятельность, для которой  характерно ее постадийное осуществление, должна быть тщательно подготовлена и распланирована по конкретным временным рамкам. То есть мероприятия налогового контроля должным образом подготавливаются, устанавливаются сроки и очередность проверок тех или иных субъектов хозяйствования.

3. Принцип  регулярности (систематичности) контроля. Согласно данному принципу, контрольная  деятельность носит цикличный  характер и отдельные ее действия повторяются через определенные промежутки времени.

4. Принцип  объективности и достоверности.

Принцип объективности и достоверности  результатов налогового контроля предполагает, что решение руководителя уполномоченного  органа должно соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о  соответствии/несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком действий.

5. Принцип  документального оформления результатов  контроля.

Здесь имеется в виду, что в ходе осуществления  мероприятий налогового контроля все  обнаруженные факты, действия и события  должны фиксироваться в документах установленных видов и форм с  обязательным наличием соответствующих  реквизитов.

6. Принцип  взаимодействия и обмена информацией  с другими государственными органами.

Налоговый контроль выполняет следующие функции:

-- обеспечение  поступлений в бюджет разных  уровней за счет налоговых  поступлений;

-- воспрепятствование  уходу от налогов посредством  проверки исполнения налогового  законодательства со стороны  налогоплательщиков;

-- соблюдение  налогоплательщиками налогового  законодательства и налоговой  дисциплины, полноты и своевременности  уплаты налоговых платежей;

-- выявление  резервов увеличения налоговых  поступлений в бюджеты разных  уровней.

Задачи  налогового контроля выражают практическую реализацию работы налоговых органов  контрольного характера.

В настоящее  время выделяют различные элементы контроля. Для характеристики налогового контроля из всей совокупности его  элементов наиболее значимыми являются следующие:

1) субъекты  налогового контроля;

2) объект  и предмет налогового контроля;

3) формы,  методы и мероприятия налогового  контроля;

4) документы  налогового контроля;

5) этапы  и порядок проведения налогового  контроля.

Субъектами  налогового контроля являются налогоплательщики -- юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет, с одной стороны, а с другой -- государственные налоговые органы.

Объектом  налогового контроля являются те налоговые  отношения, которые возникают между  юридическими и физическими лицами, с одной стороны, и государством, с другой, в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм можно понимать как в  широком, так и в узком смысле. В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление  налогового учета, налоговых проверок и другое, а также все сферы  деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов  и сборок (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, порядок представления  налоговой отчетности и т.д.). В  узком смысле под налоговым контролем  понимается только проведение налоговых  проверок уполномоченными органами.

Весь  перечисленный комплекс элементов  налогового контроля является предметом  налогового правового регулирования.

Налоговый контроль в соответствии со статьей 556 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»  осуществляется в следующих формах:

1. регистрация  налогоплательщиков в налоговых  органах; 

2. прием  налоговых форм;

3. камеральный  контроль;

4. учет  исполнения налогового обязательства,  обязанности по исчислению, удержанию  и перечислению обязательных  пенсионных взносов, исчислению  и уплате социальных отчислений;

5. налоговое  обследование;

6. мониторинг  крупных налогоплательщиков;

7. налоговые  проверки;

8. контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;