Налоговый кодекс Российской Федерации

    Под налоговым периодом понимается календарный  год или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

    Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.56 НК РФ).

    Исчисление налога отражается в налоговой декларации. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (ст.80 НК РФ).

      Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено (ст.57 НК РФ)

    Обязанность по уплате конкретного налога или  сбора возлагается на налогоплательщика  и плательщика сбора с момента  возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора и прекращается при наличии следующих обстоятельств:

    1) с уплатой налога и (или)  сбора налогоплательщиком или  плательщиком сбора;

        2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

    3) с ликвидацией организации-налогоплательщика  после проведения всех расчетов  с бюджетной системой Российской  Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса;

    4) с возникновением иных обстоятельств,  с которыми законодательство  о налогах и сборах связывает  прекращение обязанности по уплате  соответствующего налога или  сбора (ст.44 НК РФ).

    Налогоплательщик  обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

    Обязанность по уплате налога должна быть выполнена  в срок, установленный законодательством  о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

    Неисполнение  или ненадлежащее исполнение обязанности  по уплате налога является основанием для направления налоговым органом  или таможенным органом налогоплательщику  требования об уплате налога (ст.45 НК РФ).

      Перечисленные налоги делятся на прямые и косвенные.

      В прямых налогах налогообложению  подлежит имущество или доход. К  прямым налогам относятся налог  на доходы физических лиц (НДФЛ),  налог  на прибыль организаций и др.

      Косвенные налоги – это налоги на расходы, включенные в цену товара, работы или услуги. К ним относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и др.

      Рассмотрим  подробнее федеральные налоги, которые  наиболее часто применяются на территории РФ – НДС,НДФЛ,налог на прибыль.

      Налог на добавленную стоимость – это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы. НДС является косвенным налогом  и регламентируется гл. 21 НК РФ.

     Налогоплательщиками НДС являются:

1. организации и индивидуальные предприятия;
2. лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров за границу РФ (ст.143 НК РФ).

      Объектом налогообложения признаются следующие операции:

    1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации,  в том числе реализация предметов  залога и передача товаров  (результатов выполненных работ,  оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также передача имущественных прав;

    2) передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

    3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

    4) ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

    Особенности определения налоговой базы определены ст.153-162 НК РФ в частности налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг),  определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (ст.153 НК РФ).

    Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал (ст.163 НК РФ)

        Налоговые ставки определены ст.164 НК РФ:

    Сумма налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (ст.166 НК РФ).

    При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик  дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога (ст.168 НКРФ).Сумма предъявляемого НДС покупателю отражается в предъявляемой ему счет-фактуре установленного образца. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав  сумм налога к вычету.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму  налоговых вычетов (ст.173 Нк РФ).

    Уплата  налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

      Акцизы  – косвенные налоги, включаемые в цену товаров, работ или услуг, порядок взимания установлен гл.22 НК РФ.

      Плательщиками акцизов являются:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

      Перечень подакцизных товаров:

• этиловый спирт
• спиртосодержащая продукция с объемом долей этилового спирта более 9%, кроме лекарственных, медико-профилактических средств, прошедших государственную регистрацию и разлитые в емкости до 100 мл, ветеринарные препараты, парфюмерно-косметическая продукция до 250 мл., отходы при производстве этилового спирта;
• алкогольная продукция (доля спирта более 1,5%);
• пиво;
• табачная продукция;
• ювелирные товары (кроме гос. фонда)
• легковые автомобили и мотоциклы;
• автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла;
• подакцизным сырьем является природный газ.

      Объектом  налогообложения являются обороты  по реализации подакцизных товаров  без учета НДС.

      Налоговый период – календарный месяц.

      Ставки  акцизов устанавливаются в зависимости  от подакцизного товара:

• твердые (абсолютная величина на единицу н/о базы);
• процентные (в процентах к н/о базе) – от 10 до 90% в зависимости от вида подакцизного товара;
• смешанные (например, сигареты с фильтром 60 руб. за 1000 шт. + 5%).

      Сроки уплаты акцизов для различных подакцизных товаров различны:

 

      Налог на прибыль организации – форма изъятия в бюджет части прибыли (организаций или хозяйствующих субъектов), где прибыль определяется в виде разницы между всеми доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли. Регламентируется НК РФ.

      Налог на прибыль относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль.