Налоговые ставки по НДС

     Однако  унификация ставки НДС в Словакии имела и негативные последствия. Прежде всего, имел место значительный рост потребительских цен. В 2003 г. после  повышения нижней ставки, он составил 8,6%, а после её полной отмены в 2004 г. – 7,5%. Для сравнения: рост потребительских цен в 2002 г. в среднем составлял 3,3%. В 2005 году удалось стабилизировать инфляцию на уровне 4 % за счет комплексности реформ (проведения социальной и пенсионной реформы обеспечили рост реальных доходов населения).

     Таким образом, исследование международной  практики по применению единой и дифференцированных налоговых ставок по НДС показало следующее. В большинстве стран, применяющих НДС, принята одна ставка налога, по которой облагают товары (работы, услуги). В таблице 2 показано, сколько ненулевых ставок применяют  в разных странах, имеющих в настоящее  время налог на добавленную стоимость. 
 
Таблица-2. Распределение количества ставок НДС по всем странам 

     Подводя итоги рассмотрения международного опыта применения дифференцированной и унифицированной ставки НДС, хотелось бы отметить следующее. Каждая страна при введении у себя НДС сделала  свой исторический выбор в пользу дифференцированной либо единой ставки НДС. Реформирование уже существующей налоговой системы – дело гораздо  более сложное, чем первоначальный выбор. В такой ситуации необходимо взвешенно соотносить теоретические  предпочтения унифицированной ставки и реальные практические последствия её введения.

     Большинство стран (прежде всего, развитые страны), которые когда-то сделали выбор  в пользу дифференцированной шкалы  ставок НДС, не спешат отказываться от неё. Они предпочитают совершенствовать администрирование налога, а не изменять ставки. 
 
 
 
 
 
 
 

3. Дифференциация  налоговой системы  РФ

     Как уже отмечалось выше, в соответствии с принятым в Российской Федерации налоговым законодательством обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам 0%, 10%, 18% и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе.

     Ставка  в размере 0% применяется, в частности, при реализации товаров, экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российской таможенной территории, а также товаров, помещенных под режим свободной таможенной зоны, и представлении в налоговые органы необходимых документов, подтверждающих факт экспорта. Также по ставке 0% производится и налогообложение работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, облагаемых по ставке 0%.

     Данное  положение распространяется на работы и услуги по организации и сопровождению  перевозок, перевозке или транспортировке, организации, погрузке и перегрузе  вывозимых за пределы российской территории или ввозимых на российскую территорию товаров, на выполняемые или оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на другие подобные работы и услуги. К работам и услугам, непосредственно связанным с экспортом товаров, относится также и переработка товаров, помещенных под таможенный режим переработки на российской таможенной территории.

     Работы  и услуги, непосредственно связанные  с перевозкой или транспортировкой через российскую таможенную территорию транзитных товаров, также облагаются по ставке 0%.

     Применение  указанной налоговой ставки возможно при представлении традиционных в этом случае контракта на выполнение или оказание указанных услуг, выписки  банка о фактическом поступлении  выручки, а также таможенной декларации и копии транспортных, товаросопроводительных и таможенных документов.

     Ставка  в размере 0% применяется также  при обложении налогом услуг  по перевозке пассажиров и багажа за пределы российской территории при  оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов, а также товаров, работ и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

     При этом следует иметь в виду, что  ставка в размере 0% при реализации товаров, работ и услуг для  официального пользования применяется только в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ.

     Реализация  товаров на экспорт через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения или по агентскому договору также облагается по налоговой ставке 0%. Для подтверждения обоснованности применения этой ставки налогоплательщик обязан представить в налоговые органы следующие документы.

     В первую очередь представляется договор  комиссии, договор поручения либо агентский договор (или их копии) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом.

     Одновременно  с этим должен быть приложен контракт (или его копия) лица, осуществляющего  поставку товаров на экспорт по поручению  налогоплательщика, с иностранным  лицом на поставку товаров за пределы  российской таможенной территории.

     Вместе  с этими документами должна быть приложена выписка банка или  ее копия, подтверждающая фактическое  поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет комиссионера, поверенного или агента в российском банке, зарегистрированный в налоговом органе. В том случае, если выручка от реализации товаров иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, то в налоговые органы наряду с выпиской банка или ее копией должен быть представлен договор поручения по оплате за указанные товары, заключенный между иностранным лицом и организацией или лицом, осуществившими этот платеж.

     Обязательным  условием применения ставки налога в  размере 0% при осуществлении этой операции является также представление наряду с перечисленными выше документами таможенной декларации или ее копии с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы российской таможенной территории.

     И наконец, пятыми по счету, но не по значению являются копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных или других документов с  отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России.

     Ставка  в размере 0% установлена и в  случае реализации товаров на экспорт  в счет погашения задолженности  РФ и бывшего СССР, а также в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам. 

     Реализация  драгоценных металлов налогоплательщиками, которые осуществляют их добычу или  производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней, фондам драгоценных  металлов и драгоценных камней субъектов  Федерации, Банку России, а также  банкам облагается НДС по ставке 0%.

     По  налоговой ставке в размере 10% налогообложение  производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров, а также товаров для детей. Перечень этих товаров до 2000 г. устанавливался Правительством РФ, начиная с 2000 г. он установлен Налоговым кодексом РФ. В соответствии с Налоговым кодексом по ставке 10% облагаются следующие продовольственные товары: скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты( за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий- сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копчености из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы- балыка, карбонада, шейки, окорока; консервов - ветчины, бекона и языка заливного); молоко и молокопродукты (включая мороженое), яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, за исключением ценных пород, море- и рыбопродукты, продукты детского и диабетического питания, а также овощи.

     По  указанной ставке облагается НДС  реализация детской одежды, обуви, детских  кроватей и матрацев, колясок, школьных тетрадей и других школьно-письменных принадлежностей, а также игрушек.

     По  ставке 10% облагается также реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, маслосемян и продуктов их переработки.

     Начиная с 2002 г. налоговая ставка в размере 10% применяется при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также периодических печатных изданий, за исключением - рекламного или эротического характера.

     Кроме того, по ставке 10% с 2002 г. облагается реализация как отечественных, так и иностранных  лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

     Реализация  всех остальных товаров, работ и  услуг, не освобожденных в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 18%.

     При ввозе большинства товаров на таможенную территорию РФ они облагаются по ставке 18%, а продовольственные товары первой необходимости, лекарственные средства и детская одежда и обувь - 10%.

     В случае реализации товаров, в цены которых  включен НДС, применяются расчетные  ставки в размере соответственно 9,09 и 15,25%. Указанные налоговые ставки определяются как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

     Налогообложение по указанным расчетным налоговым  ставкам производится также при получении денежных средств, связанных с полной или частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров, работ и услуг, при получении финансовой помощи, по доходам по процентам или дисконту по векселям и т. д., а также при удержании налога налоговыми агентами.

     Указанные ставки применяются также при  реализации имущества, стоимость которого учитывается с учетом уплаченного НДС, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками.

     Из  выше сказанного можно сделать вывод, что в настоящее время в  РФ используются такие дифференцированные ставки как 0%, которая применяется  при экспорте товара; 10%-при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских  товаров и реализация печатных изделий. Ставка 18% применяется во всех остальных случаях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.4  Проблемы применения ставок по НДС

     Порядок применения ставок НДС - общий для  всех предприятий и организаций  вне зависимости от их организационно-правовых форм, форм собственности и видов деятельности. Но наряду с общими правилами существуют и особенности, характерные для отдельных видов деятельности предприятий, связанные со спецификой их производственно-финансовой деятельности, видом предоставляемых ими услуг, а также осуществляемых ими операций.

     В практической деятельности налогоплательщиков и контрольной работе налоговых органов определение оборота товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС, представляет известную сложность, поскольку предприятия производят и реализуют, как правило, большое число товаров, услуг и работ, как освобождаемых от НДС, так и облагаемых этим налогом. В связи с этим необходимо знать, что право на получение льготы предприятия имеют только при ведении раздельного учета операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, не подлежащих налогообложению НДС.