Налоговые системы зарубежных стран

    В большинстве стран при определении базы налогообложения используется преимущественно рыночная стоимость налогооблагаемых объектов, и стимулирует их наиболее рациональное использование. 

    Сама же методика определения стоимости объектов налогообложения базируется либо на сравнении стоимости продажи, то есть изучении цен, которые применяются во время проведения на рынке таких операций с объектами недвижимости, или на капитализации дохода от потенциального наилучшего и наиболее выгодного использования недвижимого имущества, Или на расходные методе, то есть расчете расходов, которые необходимы были бы для полного восстановления этого объекта недвижимости, или на сочетании всех трех перечисленных методов. 

     1.3. Сравнительный анализ.

     Сравнивая российский и мировой опыт в налогообложении имущества, надо отметить,  что в большинстве стран налоговая ставка примерно одинаковая, как и в России.

     Налогами облагаются, как и в нашей стране, юридические и физические лица, исключением являются лишь несколько стран.

     Какие же принципы могут быть положены в основу концепции налога на недвижимость в российской экономике? Прежде всего, учитывая мировой опыт, при определении базы налога наиболее целесообразным представляется включать в нее только здания, сооружения и земельные участки и исходить при этом из их оценочной стоимости, рассчитанной с помощью применения методов массовой оценки на основе рыночной стоимости. В настоящее время в большинстве городов России уже сложился рынок жилых и коммерческих зданий и помещений, а также проводились аукционы по продаже земельных участков несельскохозяйственного назначения. Поэтому в процессе массовой оценки недвижимости может быть применен метод сравнения продаж, где способ расчета оценочной стоимости определяется исходя из данных реальных сделок. В то же время рынок недвижимости промышленного назначения развит слабее, поэтому возможна ее оценка и по полной восстановительной стоимости, то есть затратным методом. В качестве базы налога в любом случае будет браться капитальная, а не арендная стоимость. Это позволит единообразно оценивать недвижимость различного назначения, в то время как рынок аренды в регионах России пока охватывает лишь отдельные категории объектов.

    Но  печатные издания трубят о том , что  налог на недвижимость может появиться в 2013 году в 12 регионах России, а на всей территории страны — не раньше 2014 года.

    Как отметил журналистам заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Сергей Разгулин «По данным Росреестра, кадастровая оценка объектов недвижимости завершена в 12 регионах России. Таким образом, муниципальные органы власти в этих регионах смогут ввести налог на недвижимость сразу после принятия и вступления в силу соответствующей главы Налогового кодекса.

    На  остальной территории РФ налог на недвижимость может появиться не раньше 2014 года. Поскольку налог этот местный, решение о его введении все равно будут принимать муниципальные органы. Соответственно, если есть оценка, то этот налог будет вводиться».

    При последовательном проведении концептуальных принципов налогообложения недвижимости эта система может быть успешно внедрена и в Российской Федерации.  

     2. Органы, осуществляющие  налоговый контроль  в Германии.

     В Германии на конституционном уровне установлена обязанность граждан платить налоги (ст. 104а Конституции - GG). В разделе Х "Финансовая система" Конституции Германии установлено также право государства на пополнение своих доходных статей за счет сбора налогов с населения (абз. 3 ст. 108). Так же там закреплено право на распределение законодательной инициативы между Федерацией, землями, и муниципалитетами. В статье 14 GG закреплено, что взимание налогов – это изъятие части собственности граждан, в связи с чем оно не может быть чрезмерным.

     Органы, уполномоченные в организации и проведении мероприятий налогового администрирования также закреплены в конституционном порядке (ст. 108), к ним относятся:

1. На федеральном уровне – Федеральные органы уполномоченные в области финансов, а также государственных расходов:
1. Как высшая инстанция – Федеральное Министерство Финансов Германии
2. Как высшие органы власти:

- Федеральное Управление по ценным бумагам

- Федеральное Монопольное Управление по производству и продаже спиртных напитков

- Федеральная Служба по налогам

3. Прочие органы:

- Таможенный уголовный розыск

- Главные Финансовые Управления

- Подразделения Главного Таможенного Управления по различным направлениям, например, таможенные посты, таможенные комиссары

- Розыскные Таможенные Управления

2. На региональном уровне Региональные органы, уполномоченные в области финансов:
1. Региональные отделения Федерального Министерства Финансов
2. Главные Финансовые Управления, например в земле Байерн – это Региональная Служба по налогам.
3. Региональные Финансовые Службы
3. На местном уровне – Местные Финансовые учреждения, а также взимание налогов регулируется местными Уставами и местными законами о налогах и сборах.

     Подсудность финансовых судов, а также их участие в процессе финансового (налогового) администрирования закреплено также в конституционном порядке (ст. 108 GG). На региональном уровне финансовые споры относятся к подсудности Высшего Окружного Суда, а на федеральном уровне – Федерального Финансового Суда ФРГ с главным офисом в Мюнхене.

     Постановления судов также относятся к актам, регулирующим вопросы налогообложения, в связи с чем, к органам, уполномоченным по вопросам финансового и налогового администрирования следует отнести и суды.

     В систему подразделений Федерального Министерства Финансов входят два подразделения, которые специализируются конкретно на налогах : III "Таможенные платежи. Налоги на потребление (акцизы). Монополия на винокурение и реализацию алкогольных напитков" и IV "Налоговое подразделение", которые в свою очередь тоже разделяются на отделы. III Подразделение делится на отдел по налогам на потребление и отдел по таможенным сборам и НДС по импортным сделкам (ввозной НДС), которые в свою очередь делятся по отраслям народного хозяйства; IV Подразделение делится на отдел налоговой политики, отдел международного налогового права и отдел по отдельным налогам с доходов и доходов на вложенный капитал.

     Интересно также более подробно рассмотреть  структуру Федеральной Службы по налогам, а также определить ее компетенцию. Служба была основана 1 января 2006 года, и непосредственно подчинена Федеральному Министерству Финансов Германии. Служба была учреждена вместо Федеральной службы по финансам, и уполномочена в сфере контроля за финансовыми органами, а также в части администрирования федеральных налогов. С июля 2007 года в обязанности Службы также входит присвоение налогоплательщикам ИНН.

     Подразделения Федеральной Службы по налогам и их задачи:

1. Отделение Q (профильные задачи)
2. Отделение налогов I (международная область) со следующими задачами:

- Правовая помощь для отечественных и иностранных органов власти

- Посредничество при извещении и исполнении международных налоговых решений

- Урегулирование вопросов, связанных с определением рыночных цен

- Сбор законодательной информации (международные соглашения, справки и заключения по налоговому регулированию за границей) для законодательных целей и других задач Федерального Министерства Финансов

- Проведение методов к возмещению налогов с оборота

- Контроль в области налогообложения налогом с оборота и противодействие уклонению от уплаты налога

- Администрирование в области присвоении ИНН по НДС

- Обмен информацией со службами и управлениями государств-участников Евросоюза

3. Отделение налогов II (национальная область)

- Регулирование вопросов, связанных с совместным обложением доходов семьи ( Familiensplitting - см. раздел НДФЛ)

- Регулирование вопросов, связанных с отчислениями на обеспечение по старости

- Регулирование методов к возмещению, освобождению от уплаты налога на доход с капитала

- Сверка с банками о состоянии счетов клиентов и наложение ареста на счета

- Регулирование налогообложения иностранных спортсменов и людей искусства

- Подготовка и публикация статистики по предоставленным налоговым освобождениям

- Администрирование в области пенсионных отчислений

4. Отделение федеральных финансовых ревизий на предприятиях I (отрасли производства продукции)
5. Отделение федеральных финансовых ревизий на предприятиях II (отрасли предоставления услуг)

- Проверка правильности бухгалтерского учета и налоговых платежей

     В настоящее время структуру Службы предполагается дополнить такими подразделениями как Отдел по оценке и изучению актов законодательства, Отдел по налоговым рискам, Отдел системы государственной отчетности.

     Непосредственное  участие в системе контроля за уплатой налогов и их взиманием уполномочено Федеральное Таможенное Управление и его подразделения. ФТУ уполномочено по администрированию налогов на потребление (акцизов), а также по вопросам уплаты "ввозного" НДС. Управление собирает и публикует статистику по налоговым доходам от этих налогов, а также контролирует их взимание, и расследует факты уклонения от уплаты.

     В России основная компетенция принадлежит налоговым органам, а в Германии - финансовым. Более эффективной является система, при которой компетенция по вопросам налогообложения сосредоточена в рамках одного органа государственной власти, как в РФ, и вспомогательные функции распределены между финансовыми органами. В ФРГ налоговые правоотношения регулируется различными государственными органами – Минфинов, Таможенным управлением и Федеральной Службой по налогам, учрежденной два года назад. Это разграничение полномочий обычно создает множество бюрократических проблем для налогоплательщиков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список литературы:

1. Налоговый кодекс РФ.
2. Газета «Ведомости»: № 820 от 22.09.09, Имущество имуществу рознь, И.Роготнева.
3. Журнал «Финансовый справочник бюджетной организации», 2010 г.
4. Информационный сайт http://www.rosbalt.ru/
5. Журнал «Portfinance»,  2009 г.
6. Аронов А.В. «Налоги и налогообложение: учебное пособие», 2007 г.
7. Черник Д.Г., Павлова Л.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. Изд. 3-е. – М.: МЦФЭР, 2006
8. Юрзинова И.Л.Налогообложение юридических и физических лиц/ И.Л. Юрзинова, В.Н. Незамайкин. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство "Экзамен", 2006.
9. Пищик Т.В. Налогообложение в странах с развитой рыночной экономикой /Т.В.Пищик// Бухгалтерский учет и анализ. – 2000. - №11
10. Супонева С. Налогообложение в США и Германии / С.Супонева // Аудитор. – 2008. - №3

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

МИНОБРНАУКИ РОССИИ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
 
 

Факультет вечернего и заочного обучения 

Кафедра _______________________________________________ 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

ПО ДИСЦИПЛИНЕ  «Налоговые системы зарубежных стран» 
 

Тема ___Вариант №9___________________________________________

__________________________________________________________________ 
 
 
 
 
 
 

Руководитель  работы       

Федосеева Ю.А.

«__»______________20__г.

Исполнитель            

студент группы з07НН

Масленникова  С.В.

«__»______________20__г.