Налоговые системы зарубежных стран

     Содержание:

     1. Налогообложение имущества: сравнительный  анализ российской и мировой  практики.

     1.1. Налогообложение имущества в  Российской Федерации…………...2

     1.2. Имущественный налог  в зарубежных  странах……………………..7

     1.3. Сравнительный анализ……………………………………………..…9

     2. Органы, осуществляющие налоговый контроль в Германии…….…11

     Список  литературы……………………………………………………….16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Налогообложение  имущества: сравнительный  анализ российской  и мировой практики.

     1.1. Налогообложение  имущества в Российской Федерации.

     Актуальность  налога на имущество подтверждается исторически: история развития имущественного налогообложения свидетельствует, что практически все государства  постоянно применяли налогообложение  в отношении различных видов  имущества, принадлежащего населению, вне зависимости от того, велики или малы были поступления налога в казну. Актуальность налога на имущество в налоговой системе РФ заключается в том, что суммы уплаченного налога, аккумулированные в бюджете местного уровня, идут на поддержание финансирования государственных программ на территории соответствующих муниципальных образований, так или иначе, снижая необходимость увеличения поступлений из федерального бюджета.

     Налог на имущество представляет собой  прямой налог на недвижимость и на личную имущественную собственность и взимается с конкретного лица. Ставки налога на имущество определяются соответствующими законодательными актами республик, входящих в состав Российской Федерации, либо решением соответствующих органов государственной власти различных административно - территориальных образований (городов, районов, автономных округов, автономной области, областей, краёв и прочих), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

     Значение  налога на имущество в налоговой  системе РФ заключается в выполнении следующих функций:

     регулирующей  функции, когда в результате налогообложения  происходит регулирование государством рыночных отношений, товарно-денежных отношений, а также регулирование  развития отраслей народного хозяйства;

     распределительной функции, когда посредством взимания указанного налога в местный бюджет аккумулируются средства, распределяемые затем на решение экономических и народнохозяйственных проблем;

     фискальной  функции, когда посредством налога происходит изъятие определенной части доходов для обеспечения функционирования государственного аппарата.

     Налог на имущество имеет очень древнюю  историю. Он был известен еще в  Римской империи и государствах Древней Византии. В Европе до позднего средневековья налог на имущество  являлся одной из основных форм налогообложения, обложению налогом на имущество подвергалась собственность, находившаяся на земельных участках и денежная собственность, а также имущество, полученное в дар или по наследству.

     Во  времена Советского Союза жилые  помещения находились в собственности государства, поэтому обложение имущества налогом было исключено. Лишь с начала 90-х годов в результате проведенной налоговой реформы и исключения монополии государства в отношении жилищной сферы, возник вопрос налогообложения жилья и прочего имущества граждан. В результате разрешения процедуры приватизации жилья все большее количество граждан стало приобретать в частную собственность жилые помещения. Однако, в связи с приобретением недвижимости в собственность, граждане не только приобретают право собственности, - у них возникает еще и обязанность по уплате налога.

     Впервые в Российской Федерации Закон  о налогах на имущество был  введен 9 декабря 1991 года за номером № 2003-1, затем неоднократно корректировался.

     В ближайшие годы Министерство Финансов Российской Федерации планирует ввести упрощенную систему налогообложения по налогу на имущество посредством введения налога на недвижимость, который объединит налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций и земельный налог.

     Объектами налогообложения по налогу на имущество  признаются следующие виды имущества, находящихся в собственности:

     1) для физических лиц: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, прочие строения, сооружения и помещения, доли в праве общей долевой или общей совместной собственности на указанное имущество;

     2) для организаций: движимое  и  недвижимое имущество.

     Не  признаются объектами налогообложения:

1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2. имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

     Для исчисления налога на имущество налогооблагаемой базой является инвентаризационная стоимость строения, помещения, сооружения, определяемая органами Бюро технической  инвентаризации (БТИ).

     Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

     Ставки  налога на имущество устанавливаются  нормативными правовыми актами, которые  принимают представительные органы местного самоуправления. Ставки налога зависят от суммарной инвентаризационной стоимости объекта и исчисляются в процентах. Уполномоченные органы местного самоуправления вправе определять дифференциацию ставок налога на имущество физических лиц в пределах, установленных законодательством РФ, в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объекта имущества, типа использования, а также по иным критериям.

     Пределы ставок налога на строения, помещения  и сооружения для физических лиц: 

     Стоимость имущества (руб.)       Ставка

        Менее 300 тыс.                      -     до 0,1

        300 – 500 тыс.                        -    0,1 – 0,3

        Более 500 тыс.                       -    0,3 – 2, 0

     Налоговые ставки для юридических лиц устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества. 

     Уплата  налога на имущество физических лиц  производится владельцами налогооблагаемых объектов имущества равными долями дважды в год - до 15 сентября и до 15 ноября.

     Налоговый период для организаций является календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

     От  уплаты налога на имущество физических лиц в соответствии с действующим законодательством освобождаются следующие категории граждан:

      - Герои СССР и Герои РФ, а  также награжденные орденом Славы  трех степеней;

     - лица, имеющие инвалидность по  здоровью (инвалиды с детства,  инвалиды I и II групп);

     - участники гражданской войны,  Великой Отечественной войны,  других боевых операций по  защите СССР;

     - лица, входившие в период Великой  Отечественной войны в состав  вольнонаемных Советской Армии  (СА), Военно-Морского Флота (ВМФ), органов государственной безопасности и органов внутренних дел (ОВД) и участвовавшие в обороне городов и т.д. в соответствие с Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц».

     Так же освобождаются от налогообложения:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2. религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

     3.  общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов            которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности и т.д. в соответствие со ст. 381 НК РФ. 

     1.2. Имущественный налог   в зарубежных странах. 

  На сегодняшний день налог на недвижимость взимается в около 130 странах мира. В некоторых из них поступления от этого налога составляют 1-3% общих налоговых поступлений на всех уровнях власти. Если в США, Великобритании и Канаде этот показатель более высок, то в Бельгии, Германии и Дании - он незначителен.  

  Современная мировая практика применения налога на недвижимость фокусируется на четком определении круга налогоплательщиков, базы и ставок налогообложения, обеспечении гибкости налоговых поступлений в условиях инфляции, необходимости применения на практике корректирующих коэффициентов, а также роли государственных и местных органов власти и расчета сумм налоговых поступлений в бюджет. 

    В большинстве стран мира, где введен налог на недвижимое имущество, плательщиками налога законодательством определены как физические, так и юридические лица - собственники недвижимости. В некоторых странах плательщиками налога признаются и арендаторы недвижимого имущества. Исключением является Гонконг, который не ввел на своей территории налог на недвижимое имущество с корпораций, но при этом корпорации платят налог на прибыль, полученный от недвижимого имущества. 

    Что касается объектов налогообложения налогом на недвижимое имущество и путей расширения базы налогообложения, то здесь прослеживается очень осторожный подход разных стран мира к решению указанного вопроса. Объектом налогообложения, как правило, есть земля, здания и сооружения, поскольку их, в отличие от движимого имущества относительно легко выявить и идентифицировать. 

    Из двадцати стран мира, опыт которых изучался экспертами Мирового банка, семнадцать - облагают указанным налогом как землю, так и здания. Это, в частности, такие страны, как Япония, Кипр, Гонконг, Германия, Нидерланды, Ирландия, Венгрия, Чехия, Польша, Словакия, Косово, Ботсвана, Малайзия, Пакистан, Сингапур, Таиланд и Россия. Три другие страны - это Армения, Эстония и Латвия. Армения налогооблагает лишь здания, имея в своей системе налогообложения отдельный налог на землю, а в Эстонии и Латвии налогообложению подлежит только земля. 

    Ряд стран не облагают земли сельскохозяйственного назначения. Такую практику, например, введена в Ирландии. 

         Относительно ставок налога на недвижимость, то здесь все зависит от существующей в той или иной стране конкретной законодательной и экономической практики. Некоторые страны устанавливают на своей территории фиксированные, а отдельные - переменные ставки налога  

    Во многих странах мира ставка налога на сегодня составляет меньше 1% от базы налогообложения. Однако и здесь есть исключения. Например, в пакистанской провинции Синдх применяются трехуровневыеи базовые ставки налога на недвижимость, которые являются достаточно высокими - 20,22.5 и 26%. Относительно высокими являются ставки налога на недвижимость и в Сингапуре, где жилые здания облагаются налогом по ставке 4%, а все остальное недвижимое имущество - по ставке 12%.

    В Германии налог на недвижимость (Grundsteuer) налагается ежегодно органами местного самоуправления на недвижимое имущество, вне зависимости от его назначения (коммерческое пользование или нет). Он налагается на налоговую стоимость имущества по общей федеральной ставке 0,35%. Результат умножается на местный коэффициент, который может составлять от 280 до 600%, в силу чего конечная ставка составляет от 0,98% до 2,1% налоговой стоимости имущества. Средняя ставка составляет около 1,5%. Для юридических лиц налог может служить основой вычетов для целей налога на прибыль компаний и налога на предпринимателей, для физических - налог может служить основой вычетов для только целей подоходного налога, если собственность используется в коммерческих целях или является источником дохода, к примеру сдается в аренду. 

         Так, в частности, в Эстонии и Косово органам местного

самоуправления  предоставлено право устанавливать  ставки налога в определенных пределах.  

    На практике к различным видам недвижимости могут применяться разные ставки налога, как это делается в Германии, Косово и России.