Налоговые системы зарубежных стран

    Таблица 2.2

     
Доля налогов в доходах государственного бюджета Франции

    Ведущим звеном систем налогов Франции выступает налог на добавленную стоимость. Налогом облагаются все товары и услуги, потребляемые или используемые на территории страны. Операции, связанные с экспортом товаров и услуг, от налога на добавленную стоимость освобождены. Как и вежде этот налог сугубо территориальный. 
Действует 4 ставки налога на добавленную стоимость. Основная ставка налога равна 18,6%, повышенная ставка - 22% - применяется к некоторым видам товаров: автомобили, кино-,фото-, товары, алкоголь, табачные изделия, парфюмерия, отдельные предметы роскоши. До недавнего времени повышенная ставка была 33,33%. Пониженная ставка - 7% - установлена на товары культурного обихода. Самая низкая ставка - 5,5% - применяется для товаров и услуг первой необходимости. 
Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления. 
Подоходный налог уплачивают предприятия и физические лица. 
У предприятий обложению подоходным налогом подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций. Она равняется разнице между доходами и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности. Общая ставка подоходного налога 34%. В отдельных случаях она повышается до 42% (в России - 24%). 
Подоходный налог с физических лиц взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам предыдущего года. Субъектом налогообложения признается фискальная единица - семья, состоящая из супругов и лиц, находящихся у них на иждивении либо один человек. Подоходный налог с физических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 56,8%. Не облагаются налогом доходы до 18 140 франков. Максимальная ставка применяется для дохода более 246 770 франков. В России применяется пропорциональная или одинаковая для всех (плоская) ставка налога - 13%. 
Во Франции важное место в бюджете, как и в Англии, занимают налоги на собственность. Обложению налогом на собственность подлежат имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности, по состоянию на 1 января. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от этого налога. Применяются прогрессивные ставки налога, размер которых приведен в таблице:

    Таблица 2.3

    Ставки  налога на собственность во Франции

    Сумма подоходного налога и налога на собственность  не должна превышать 85% всего дохода.

     
Налоговая система Германии

     
        Экономическое развитие послевоенной Германии во многом связано с именем видного экономиста, бывшего министра хозяйства, а затем канцлера ФРГ профессора Людвига Эрхарда. Он выступал поборником свободных рыночных отношений. Рынок требовал высокой самостоятельности хозяйствующих субъектов, общин, земель, что несовместимо с жесткой централизацией финансовых ресурсов. Л. Эрхард признавал весьма справедливыми пожелания всех граждан и хозяйствующих кругов снижать налоговое бремя. Но при этом важны средства достижения цели: если удастся добиться требуемой "стабилизации расходов и развитие производительности будет расти теми же темпами, легко себе представить и вычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем можно добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы"1. 
        Основные виды доходов в Германии - это подоходный налог на доходы физических лиц, налог на прибыль корпораций, налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, акцизы.  
Значительный вес в налоговой системе Германии имеет прогрессивный подоходный налог с доходов населения. 
Его минимальная ставка -19%, максимальная - 53%. Необлагаемый минимум - 1 536 марок в месяц для одиноких и 3 072 марки для семейных пар. Далее идут налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам. Например, у лиц, достигших возраста 64 лет, необлагаемый минимум увеличивается до 3 700 марок. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок или 240 тыс. марок для семейной пары. 
         Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит налог на добавленную стоимость. Его доля в доходах бюджета равна примерно 28% - второе место после подоходного налога. Ставка налога - 15%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагается по пониженной ставке - 7%. Пониженная ставка налога не распространяется на обороты кафе и ресторанов. 
        Предприниматели, работающие в области малого бизнеса, имеют существенные льготы по налогу на добавленную стоимость - вплоть до регрессивного налогообложения. 
        В Германии действуют две основные ставки налога на прибыль корпораций. Если прибыль не распределяется, то ставка налога 50% (до 1996 г. была 56%). На распределяемую в виде дивидендов прибыль установлена ставка 36% с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы акционеров и облагаются подоходным налогом. В среднем с учетом налоговых льгот ставка составляет 42%. Широко используется ускоренная амортизация. 
Основами налогами Швеции являются: налог на прибыль корпораций уплачивается по ставке 28%. В 80-е годы она доходила до 52%. 
НДС имеет стандартную ставку 25%, по ряду товаров и услуг применяются пониженные ставки: по продовольственным товарам 21%; туристические и гостиничные услуги - 12%; книжная продукция, издания СМИ, товары культурного обихода - 7%. 
Подоходный налог с физических лиц взимается по ставкам от 27% до 34%. Необлагаемый минимум составляет 8,7 тыс. крон. 
Но по пенсиям необлагаемый минимум увеличен до 50 000 крон, то есть до уровня минимальной пенсии. Из всей суммы налогов 19% идет в бюджеты коммун, остальная часть направляется лэнам (Швеция состоит из 24 ленов и 289 коммун). На местном уровне решаются вопросы финансировании школ, больниц, органов социального обеспечения. 
        Налог на наследство и дарение ступенчатый - от 10% до 60%.Наследство (дарение) до 200 000 крон для супругов и по 50 000 крон для каждого ребенка не облагается налогом. Высшая ставка применяется для дальних родственником и при стоимости, превышающей 8 млн. крон. 
Общая сумма начисления на заработную плату составляет 38%.1

     
 
Налоговая система Японии

     
          Основу налоговой системы Японии составляют государственные и местные налоги. При этом более 64% налоговых поступлений дают государственные налоги, а остальные 36% - местные налоги. Значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый их которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов является как бы зеркальным отражением их сбора: примерно 64% финансовых ресурсов расходуются как местные средства, а остальные средства обеспечивают осуществление общегосударственных функций. 
       В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют 84%, а неналоговые средства - 16%, местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений. 
       Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходный налог в размере 33,48%, префектурный подоходный налог в размере 5% государственного, что дает ставку 1,67% прибыли, и городской подоходный налог в размере 12,3% государственного, или 4,12% прибыли. 
Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, есть подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого существуют местные подоходные налоги. Сверх того, каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в сумме 3 200 иен в год. 
Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует иметь в виду, что существует довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает также семейное положение человека, от уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные. 
          Ко второй группе налогов относятся налоги на имущество, которые юридические и физические лица вносят в отличие от России по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% стоимости имущества. Переоценка его производится один раз в три года. Объектом налога является: все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, т.е. при приобретении или продаже имущества. 
      Среди косвенных налогов Японии основным выступает налог с продаж, взимаемый по ставке 3%. В середине 90-х годов началось обсуждение о целесообразности повышения ставки до 5%. 
      Существенное пополнение бюджета приносят налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, бензин, с гостиниц, за питание в ресторанах, купание в горячих источниках и т.д. 
Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти. Местные налоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах, составляя значительно меньше половины их доходной части. Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджета муниципалитетов. 
         
 
 

Избежание двойного налогообложения

     
            Важное значение в системе международного налогообложения придается избежанию двойного налогообложения субъектов иностранного права. 
В 1928 году Е. Селигман, один из "отцов" первого типового проекта международного налогового соглашения, утверждал "Мы являемся, прямо или косвенно, гражданами мировой экономики". С тех пор прошло почти 70 лет, а это высказывание не потеряло своей актуальности. Напротив, оно очень точно характеризует современные международные отношения. 
            Проблема эта интернациональная, однако, частично она решается с помощью внутреннего налогового законодательства различных стран. 
            К числу национальных нормативных актов, регулирующих проблемы налогообложения на международном уровне, относятся, например, законы о местном налоге и государственном подоходном налоге Швеции, в которых имеются нормы, предусматривающие уменьшение двойного обложения в случае отсутствия соответствующих соглашений. Подобные правовые нормы содержатся в главе 25 НК РФ. Однако одностороннего применения внутреннего закона часто бывает недостаточно, чтобы в комплексе решить все налоговые проблемы, возникающие на межгосударственном уровне, в том числе связанные с двойным налогообложением. 
         Широкое развитие международного налогового планирования, частое обращение к льготным режимам налоговых убежищ и оазисов, применение трансфертных (внутрифирменных) цен и т. д. заставляют государства изыскивать решение возникающих проблем путем заключения международных соглашений. 
         Можно назвать несколько примеров успешного применения многосторонних конвенций по налоговым вопросам. К ним относится конвенция между пятью скандинавскими странами, известная как "Нордический договор", многостороннее соглашение об оказании взаимной помощи в налоговых вопросах между странами Бенилюкса и т.д.  
       Двусторонние соглашения, регулирующие налоговые вопросы, также можно разделить на две группы. Первая - это собственно налоговые соглашения, вторая - прочие двусторонние соглашения и договоры, основной предмет которых не относится к фискальной политике. Таковы, во- первых, торговые соглашения и договоры. Обычно они регулируют лишь вопросы таможенного обложения, но могут устанавливать режим наибольшего благоприятствия и по линии общих налоговых правил. 
         Во-вторых, это соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений, в том числе и специальные консульские конвенции. В них, как правила, оговариваются взаимные налоговые льготы для дипломатических и консульских представительств и их сотрудников, проживающих в другой стране, которые находят отражение и во внутреннем законодательстве. 
В третьих, это международные договоры, определяющие принципы взаимоотношений международных организаций со странами из базирования соглашение США с ООН о размещении ее штаб- квартиры в Нью-Йорке и т.д., в которых, помимо правил размещения и функционирования этих организаций на территории принимающей стороны, содержатся нормы о налоговых льготах, предоставляемых данным организациям и их сотрудникам, а также представителям других государств, прикомандированных к ним.  
Следствием успешного развития и, что особенно важно, высокой результативности договорной политики в отношении налогообложения на межгосударственном уровне является ограничение сферы применения внутреннего законодательства государств посредством использования национальных законоположений лишь в строго определенных ситуациях: при наличии на то ссылок в международных соглашениях; в случае пробельности договорного налогового права: когда международный обычай отсылает к внутреннему фискальному правопорядку; а также если международная судебная практика указывает на необходимость обращения к налоговому праву какого-то государства (см. например, подп.9, п.1 ст.150; ст.215 и др. НК РФ).  
             С учетом специфики внутреннего налогового законодательства выделяется несколько налоговых режимов для субъектов иностранного права: 
"Национальный режим, равный для всех налогоплательщиков; 
" Режим не дискриминации, который предполагает воздержание государства от жестких налоговых ограничений для иностранных субъектов; 
" Режим наибольшего благоприятствования (оффшоры); 
" Режим взаимности по правилу как у Вас так и у нас. 
    В налоговедении исследуются и широко внедряются в практику международного налогового сотрудничества несколько способов избежания многократного налогообложения:

• Позитивный метод устранения многократности налогообложения. Его сущность заключается в том, что резиденту предоставляется право из своих доходов при исчислении базы налога вычесть ту их часть, которая получена от источников, находящихся за рубежом.
• Метод негативного освобождения в своей основе аналогичен вышеназванному. В дополнение к нему налогоплательщик вправе учитывать также и убытки, понесенные им от деятельности за рубежом.
• Метод кредита заключается в том, что налогоплательщик - резидент исчисляет налог со всех доходов, а полученный таким образом налоговый оклад он вправе уменьшить на сумму налога, уплаченного с доходов за границей государства.

     
            Новые правила налогообложения прибыли в РФ предоставляют иностранным партнерам благоприятных налоговый режим для инвестиций в российскую экономику (ст. ст. 309-311 НК РФ). Организации - налоговые резиденты России также имеют право во избежание многократного налогообложения применять те или иные методы освобождения в соответствии с правовыми нормами Главы 25 НК РФ, иными актами законодательства о налогах и сборах и нормами международного налогового права. 
 
 

Использованная литература

1. Мамбеталиев Н.Т. Робоев М.Р. Налогообложение в странах Евроазиатского экономического сообщества и проблемы его гармонизации // Налоговый вестник №4. 2010. с.119.
2. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник №2/2011.с.135
3. Оськин Н.Н. Налоговые льготы для резидентов Кипра и российских компаний с их участием // Налоговый вестник №9. 2009.с.89.
4. Петрова Г.В. Мировая практика налогообложения доходов и недвижимого имущества физических лиц // Юридический мир №1. 2007.с.22.
5. Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы, №3/2011. С.34.