Налоговые системы зарубежных стран

 
Общий сравнительный  анализ организаций  налогообложения  в зарубежных странах

     
          Налоговые системы развитых зарубежных стран современную структуру приобрели в результате налоговых реформ, проведенных после окончания 2-й мировой войны и в 80-е годы прошлого века. 
Преобразования налоговых систем проходили по принципу "лучше низкие ставки и мало льгот, чем высокие ставки и множество исключений".  
Налоговые системы западноевропейских стран и Соединенных Штатов Америки весьма различаются между собой. В то же время проводимые с конца 80-х годов налоговые реформы несколько сближают их. Тенденция к экономическому объединению, расширение международных хозяйственных связей, стремление избежать двойного налогообложения способствуют этому процессу. В то же время в каждой стране есть особенности, которые иногда можно перенимать, а иногда полезно просто знать, порой с целью избежать уже выявленных другими ошибок. В большинстве развитых стран в системе налогообложения преобладают прямые налоги. Например, в Великобритании взимаются общегосударственные и местные налоги". На долю местных, в основе которых лежит обложение имущества, приходится около 10% налоговых доходов. В Великобритании налог на имущество взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и вносящие квартирную плату. Стоимость недвижимого имущества оценивается обычно раз в 10 лет и представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом исходя из потребности в финансовых ресурсах. Поэтому ставка, заметно колеблется по графствам и городам Великобритании. 
         Налог на имущество предприятий в Германии подвергается серьезной критике. Фактически имущество подлежит тройному обложению: промысловым налогом, поземельным налогом и налогом на собственность. В отличие от других местных налогов данный налог нельзя относить на издержки производства и вычитать из налогооблагаемой прибыли. Он подлежит уплате даже в том случае, если фирма завершит финансовый год с убытками. 
            У физических лиц обложению подлежат недвижимое имущество, денежные средства на банковских счетах, ценные бумаги, вклады в страховые компании, драгоценности, предметы роскоши, яхты, частные самолеты. 
Наиболее давние традиции в Германии имеет налог на собственность. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1 января 1995 года поднята до 1%. До этого была на уровне 0,5%. Промышленные предприятия и компании платят 0,6%. При увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый минимум. Ранее не облагалось налогом имущество стоимостью до 70 тыс. марок, теперь - до 120 тыс. марок. При достижении владельцем собственности возраста 60 лет льготный потолок повышается еще на 50 тыс. марок. 
Для юридических лиц необлагаемый минимум составляет 20 тыс. марок. Льготы в виде пониженной ставки распространяются на имущество в сельском и лесном хозяйствах. Переоценка имущества происходит каждые три года. 
Во Франции крупные доходы бюджету приносят налоги на 
собственность, НДС, налоги взимаемые с физических лиц. 
Налогообложение прибыли корпораций отражено в данной таблице 1: 

     
         Отношение налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту по анализируемым странам колеблется от 28.9% в США до 55.3% в Швеции, в среднем по Европе оно -39.9%. 
По структуре налоговых поступлений страны можно разделить на следующие группы, в которых:

1. доля налогов на прибыль, товары и услуги, а также отчисления на социальную защиту отличается незначительно и колеблется в пределах 28-35% (Испания, Италия, Германия, Бельгия, Западная Европа в среднем)
2. наибольшей является доля подоходных налогов ( от 37 до 58%) в США, Дании, Англии, Швеции, Польше.
3. наибольшей является доля отчислений на социальную защиту ( от 38 до 46%) в Австрии, Франции, Нидерландах.
4. наибольшей является доля налогов на товары и услуги (от 42 до 48,1%) в Португалии, Греции, Ирландии.

     
В числе имущественных налогов  во всех развитых странах преобладают:

1. Налог на имущество (недвижимость);
2. Земельный налог;
3. Налог на застройку городских территорий;
4. Налог на приобретение транспортных средств.
5. Налог на строение и сооружения;
6. Налог с владельцев транспортных средств;

    Налог на наследование и дарение первые четы налогов уплачивают физические и юридические лица, последние три - только физические лица. 
Среде прямых налогов преобладают налогов на доходы и имущество физических лиц, в системе косвенного налогообложения выделяются НДС и акцизы. 

    Результаты сравнительного анализа современных систем налогообложения промышленно развитых стран и России

    Налоговая система США

     
          Налоги в США служат одним из важнейших инструментом развития экономики страны. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства. Налоговая система США развивается и совершенствуется уже более двухсот лет и способствует развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не только фискальным - обеспечить доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. 
Основным звеном в финансовой системе США является бюджет федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет (табл. 2.1).

    Таблица 2

     
Структура доходов федерального бюджета  в США в 1992 г.

    Самой крупной статьей доходов является подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами. Налог взимается по прогрессивной шкале. Налогом может облагаться либо доходы отдельного человека, либо семьи. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год. 
Интересно проследить эволюцию ставок подоходного налога в США. До 1986 г. действовала сложная прогрессивная система из 14 ставок от 11 до 50%. После реформы 1986 г. было введено 5 ставок: 11%, 15, 28, 35 и 38,5% в зависимости от размера облагаемого дохода и семейного положения налогоплательщика. Основное направление развития подоходного обложения имеет целью упрощение шкалы ставок, снижение максимального уровня налога, увеличение необлагаемого минимума. Но одновременно уменьшается и количество налоговых льгот. 
Отчисления в фонды социального страхования - вторая по величине статья доходов бюджета. Эти взносы уплачиваются как работодателем, так и наемным работником. В США действуют две государственные системы социального страхования: федеральная пенсионная система и федерально-штатная система страхования по безработице, в которых аккумулируются названные взносы. В отличии от России, где единый социальный налог платят только работодатели, в США взнос уплачивается в равных долях как работодателем, так и работником. Ставка меняется при формировании бюджета, но при этом имеет тенденцию к росту. Так, в 1980 г. комбинированная ставка для предпринимателей и лиц наемного труда составляла 12,3% (уплачивали они по 6,15%), в 1988 г. - 15,02%, в 90-х годах - 15,3% фонда заработной платы. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 50,1 тыс. долл. В год в расчете на каждого занятого. В России ставка единого социального налога существенно выше (см. ст.241 НК РФ). 
Третье место по степени доходности занимает налог на прибыль корпораций. Основная ставка налога 34 %. В ряде отраслей применяются ускоренные нормы амортизации оборудования. До реформы 1986 г. налог на прибыль корпораций составлял 46%, в 1987 г. - 40%. Среди косвенных налогов преобладает налог с продаж. В России ставка аналогичного налога с 1.01.2002 г. составляет 24%.

 
Налоговые системы Европейских стран 

    Со  второй половины XX века налоговые системы западноевропейских стран во многом унифицированы. Этому способствовали экономические условия послевоенной Европы, образование Общего рынка, развитие международного разделения труда, взаимное проникновение капитала и стремление в связи с этим избежать двойного налогообложения. 
          В Англии, как и в большинстве стран с рыночной экономикой, на первом месте среди доходных источников стоят налоги с населения. Основные общегосударственные налоги в Англии - это подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, налог на прирост капитала, налог на доходы от нефти, налог с наследства, налог на добавленную стоимость, пошлины, акцизы, гербовый сбор. Перечисленные налоги обеспечивают более 90% поступлений. На долю местных налогов, в основе которых лежит обложение имущества, приходятся остальные 10% налоговых доходов. 
         Почти две трети прямых налогов в федеральный бюджет Англии дает подоходный налог с физических лиц (для сравнения: в России ~ 13%). Впервые он был введен в 1799 г. как временный, а затем окончательно утвердился в налоговой практике и стал основным доходным источником государства. В стране до сих пор действует шедулярная формула построения подоходного налога, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода. Каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует цель уплачивать налог у источника. Ранее подобная система функционировала во многих европейских странах, с 1.02.2000 введена в России (см. ст.244 НК РФ). 
        В Англии три ставки подоходного налога: при облагаемом доходе до 2500 фунтов стерлингов - 20%; от 2501 до 23 700 фунтов стерлингов - 25%; свыше 23 700 фунтов стерлингов - 40%. В России основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 13%. До 1965 г. подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера действия подоходного налога сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью. 
         Ставка налога на прибыль корпораций составляет 33%. Причем 10 лет назад она была 52%, а в начале 90-х годов - 35% (в России - 24%). 
При определении облагаемой прибыли из валового дохода вычитаются помимо обычных затрат представительские расходы, расходы развлекательного характера на сотрудников компании, расходы на юридическую консультацию по вопросам финансов компании, убытки коммерческого и некоммерческого характера, все затраты на научно-исследовательские работы. 
В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50% дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке. В России эта проблема находится на "высоте" научных обсуждений.  
Налог на прирост капитала уплачивается при реализации определенных видов капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, национальные сберегательные сертификаты и др.). Цель налога - ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. 
Важное место занимают взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. 
Главное место среди косвенных налогов принадлежит налогу на добавленную стоимость. По своему "весу" в доходной части бюджета он занимает второе место после подоходного налога и формирует около 17% бюджета страны (для сравнения: в России его доля существенно "тяжелее" - 34%). 
Акцизами облагаются алкогольные напитки, горючее, табачные, изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (литра). 
Структура налогов Франции выглядит следующим образом: