Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Ноября 2011 в 16:30, курсовая работа
Одним из условий успешного решения стоящих перед обществом и государством экономических и социальных задач является проведение единой финансовой и налоговой политики. Для выполнения этого условия необходима сбалансированность прав, обязанностей и ответственности, с одной стороны, физических и юридических лиц, а с другой -- органов государства, осуществляющих контроль как за использованием финансовых средств, так и за уплатой налогов и сборов.
Введение
Правовое регулирование ответственности за налоговые правонарушения в Российской Федерации
Понятие и признаки юридической ответственности
Понятие и признаки ответственности за налоговые правонарушения, или налоговой ответственности
Субъекты налоговой ответственности
Вопросы уголовной ответственности за налоговые преступления
Таблица-схема: Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Таблица-схема: Налоговые преступления и наказания за их совершение
| НАКАЗАНИЕ – мера уголовной ответственности за совершение налогового преступления |
|
|
|
|
|
|
|
В число острых проблем уголовной ответственности за налоговые преступления входят вопросы применения так называемых поощрительных и компромиссных норм уголовного закона18. Хочется добавить, что в этой сфере, к сожалению, как никогда проявляется коррупция во взаимоотношениях государства с налогоплательщиками и действия очень многих недобросовестных налогоплательщиков остаются безнаказанными в силу того, что они “сумели договориться”.
Дело в следующем. При решении вопроса о прекращении уголовного дела ввиду деятельного раскаяния лица по основаниям, изложенным в примечании 2 к статье 198 Уголовного Кодекса РФ, правоприменитель нередко требует от неисправного налогоплательщика лишь уплатить налог и возместить штраф. При этом не принимаются в расчет требования части 2 статьи 75 Уголовного Кодекса РФ, в соответствии с которыми лицо может быть освобождено от уголовной ответственности в случаях, специально предусмотренных соответствующими статьями Особенной части Уголовного Кодекса, только при наличии условий, предусмотренных частью 1 статьи 75 Уголовного Кодекса РФ. В соответствии же с частью 1 данной статьи для освобождения от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием необходимо, чтобы лицо после совершения преступления не только возместило причиненный ущерб и способствовало раскрытию преступления, но и явилось с повинной, причем все перечисленные действия оно должно совершить добровольно.
Данная практика игнорирования положений Общей части Уголовного Кодекса нашла поддержку у ряда исследователей, которые, усматривая противоречие между частью 2 статьи 75 Уголовного Кодекса и примечаниями к статьям Особенной части, где речь идет об актах послепреступного поведения, являющихся условиями для освобождения от уголовной ответственности, предлагают попросту не обращать внимание на положения статьи 75 Уголовного Кодекса, а освобождать от уголовной ответственности только лишь установив, что лицо, совершив преступление, "затем действовало согласно требованиям, указанным в примечании к соответствующей статье" Особенной части Уголовного Кодекса19
С позицией названных ученых согласиться очень трудно, так как отсутствуют противоречия между частью 2 статьи 75 Уголовного Кодекса и указанными ими примечаниями к статьям Особенной части УК в обсуждаемом случае: институт деятельного раскаяния присутствует как в Общей, так и Особенной части Уголовного Кодекса. В частности, в примечании к статье 198 Уголовного Кодекса содержится вовсе не норма, а только часть нормы о деятельном раскаянии лица как основании для освобождения его от уголовной ответственности (так же как признаки любого состава преступления не содержатся исключительно в тексте статьи Особенной части УК). Учитывая сказанное, освободить лицо от уголовной ответственности за налоговое преступление возможно только при установлении соответствия послепреступных действий лица условиям, перечисленным как в примечании к статье 198, так и в статье 75 УК.
Если же возникает
необходимость учесть интерес государства,
заключающийся в обязательном возмещении
причиненного неуплатой налогов и взносов
вреда, то следует иметь в виду возможность
освобождения лица от уголовной ответственности
в связи с изменением обстановки (статья
77 Уголовного Кодекса РФ, статья 6 Уголовно-процессуального
Кодекса РСФСР), о которой может свидетельствовать
добровольность возмещения лицом причиненного
неуплатой налога и взноса ущерба и уплаты
налогоплательщиком всей суммы штрафов
и пени (правда, действие статьи 77 Уголовного
Кодекса не распространяется на лиц, совершивших
деяние, предусмотренное частью 2 статьи
199 Уголовного Кодекса).
Налоговые
правонарушения и ответственность за
их совершение в соответствии с действующим
Налоговым Кодексом Российской Федерации
| Вид правонарушения, предусмотренного Налоговым Кодексом Российской Федерации | Ответственность (Штраф) |
| Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116) | |
| Нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 Налогового Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе | |
|
5 000 рублей |
|
10 000 рублей |
| Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117) | |
| 1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе | 10% доходов,
полученных в течение указанного времени
в результате такой деятельности, но не
менее
20 000 рублей |
| 2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 3 месяцев | 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней |
| Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118) | |
| Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке | 5000 рублей |
| Непредставление налоговой декларации (ст. 1190 | |
| 1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 настоящей статьи | 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей |
| 2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока | 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-ого дня |
| Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120) | |
| Грубое нарушение20 организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения | 5 000 рублей |
|
5 000 рублей |
|
15 000 рублей |
|
10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей |
| Неуплата или и неполная уплата сумм налога (ст. 122) | |
| 1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) | 20% неуплаченной суммы налога |
| 2. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации | 20% неуплаченной суммы налога |
| 3. Деяние, предусмотренные п.1 и 2 настоящей статьи, совершенные умышленно | 40% неуплаченной суммы налога |
| Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123) | |
| Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом | 20% от суммы, подлежащей перечислению |
| Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение (ст.124) | |
| Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с настоящим Кодексом, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента | 5 000 рублей |
| Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125) | |
| Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест | 10 000 рублей |
| Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126) | |
| 1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах | 50 рублей за каждый день непредставленный документ |
| Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст.135 настоящего Кодекса | |
|
5000 рублей |
|
500 рублей |
| Ответственность свидетеля (ст. 128) | |
| Неявка либо отклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля | 1000 рублей |
| Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний | 3000 рублей |
| Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129) | |
| 1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки | 500 рублей |
| 2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода | 1000 рублей |
| Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст.129) | |
| 1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 Кодекса | 1000 рублей |
| 2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года | 5000 рублей |
Налоговые
преступления и наказания за их совершение
в соответствии с действующим Уголовным
Кодексом Российской Федерации
| Вид преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом Российской Федерации | Ответственность
(Наказание) |
| Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194) | |
| Уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере (свыше 1000 МРОТ) | Штраф в размере
от 200 до 700 МРОТ или заработной платы (иного
дохода) осужденного за период
от 2 до 7 месяцев |
| Обязательные работы на срок от 180 до 240 часов | |
| Лишение свободы на срок до 2 лет | |
| То же деяние, совершенное: | |
лицом, ранее судимым по ст. 194, 198 или 199 УК |
Штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ или заработной платы (иного дохода) осужденного за период от 5 месяцев до 1 года |
в особо крупном размере (свыше 3000 МРОТ) |
Лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
| Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст.198) | |
| Уклонение физического лица от уплаты налога путем непредоставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, а равно от уплаты страхового взноса в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере (свыше 200 МРОТ) | Штраф в размере
от 200 до 700 МРОТ или заработной платы (иного
дохода) осужденного за период от 5 до 7
месяцев Арест
на срок от 4 до 6 месяцев Лишение свободы на срок до 2 лет |
| То же деяние, совершенное: | |
|
Штраф в размере от 500 до 1000 МРОТ или заработной платы (иного дохода) осужденного за период от 7 месяцев до 1 года |
|
Лишение свободы на срок до 5 лет |
| Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст.199) | |
| Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, совершенное в крупном размере (свыше 1000 МРОТ) | Лишение права
занимать определенные должности или
заниматься определенной деятельностью
на срок до 5 лет Арест
на срок от 4 до 6 месяцев Лишение свободы на срок до 4 лет |
| То же деяние, совершенное: | |
лицом, ранее судимым
по ст. 194, 198 или 199 УК неоднократно в особо крупном размере (свыше 3000 МРОТ) |
Лишение свободы на срок от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет |
Московский
Государственный Университет им. М.В. Ломоносова
Юридический
факультет
Кафеда административного
и финансового права
Ответственность
за налоговые правонарушения в соответствии
с Налоговым Кодексом Российской Федерации
Курсовая работа
студентки IV курса
вечернего отделения
Громовой
Н.Г.
Научный руководитель
кандидат юридических наук, ассистент