Налоговые органы и налоговые взаимоотношения в зарубежных странах

Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется объективными факторами, такими как необходимость государственного вмешательства в экономику и социально-экономическими границами налогообложения. Противоречия между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения являются основными при формировании всех налоговых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путей: с одной стороны, как уменьшить государственные расходы и тем самым сохранить потребности в налоговых доходах, а с другой – как увеличить эффективность налоговых систем.

Развитые страны сталкиваются с общими налоговыми проблемами:

·     современные налоговые системы сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов, это порождает всевозможные способы уклонения от налогов;

·     личное подоходное налогообложение характеризуется несправедливостью распределения налогового бремени, состоящей в том, что нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения;

·     высокие маржинальные ставки отрицательно сказываются на процессе принятия экономических решений. Налогоплательщики, теряя стимулы к работе, начинают переходить в область «подпольной» экономики;

·     налогообложение компаний стимулирует их инвестиции не по экономическим, а по налоговым причинам;

·     налоговые системы тяготеют к прямым налогам, что усугубляет перечисленные выше недостатки.

Реформы личного подоходного налога в развитых странах имеют следующие основные направления:

·     расширение базы налогообложения (включение в базу новых источников дохода) и устранение льготного режима налогообложения (например разработка сложного законодательства против использования налоговых убежищ);

·     сокращение максимальных ставок, которое предусматривает почти все реформы;

·     единообразный режим обложения различных видов дохода. Во многих странах ставки, льготы и размеры налогов зависят от вида облагаемого дохода. Некоторые реформы предусматривают устранение различий для обеспечения нейтрального налогообложения.

Реформы налогообложения доходов компаний имеют следующие основные направления:

·     устранение налоговых льгот, искажающих решения об инвестициях;

·     снижение налоговых ставок, которое сопровождается расширением базы налогообложения;

·     уменьшение дискриминации распределенной прибыли.

Крупные реформы осуществили только некоторые страны, это объясняется рядом причин:

·     нет данных о точных экономических и распределительных последствиях применения налоговых систем;

·     политические цели реформ носят двусмысленный характер;

·     большинство реформ нацелены на придание налоговым системам большей нейтральности, но установить критерий по этому признаку трудно;

·     налоговые системы сложны и их резкое и быстрое изменение порождает оппозицию со стороны налогоплательщиков, трудности введения новых налогов.

Логика развития государств предполагает увеличение роста налогообложения, хотя в отдельных странах возможно временное прекращение или даже сокращение уровня налогообложения. Но в связи с дальнейшим обобществлением производства требуется соответствующая финансовая база, основой которой являются налоги.

Налоговые органы США и ФРГ

В США налоговая система имеет 3 уровня:

на верхнем уровне СВД, осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов — подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также некоторых акцизов;

на среднем уровне действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов;

на нижнем уровне — местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета.

Представительные органы штатов могут вводить только те налоги, которые не противоречат налоговому законодательству США, а местные органы, — если они не противоречат законодательству штата.

Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, хотя и взаимодействуют между собой. Так как часто налоги одновременно взимаются в федеральный бюджет и бюджет штатов, то налоговые службы этих уровней должны координировать свои действия и объединять усилия при работе с налогоплательщиками. Например, СВД предоставляет налоговым службам штатов информацию, участвует в программах по оказанию помощи налогоплательщикам в выполнении ими своих налоговых обязательств, проводит обучение сотрудников местных и штатных налоговых служб, участвует и в других совместных программах. Федеральная налоговая служба работает эффективнее, чем налоговые органы штатов. Это объясняется тем, что большая часть налогов на федеральном уровне удерживается автоматически из зарплаты.

Большинство штатов, округов и муниципалитетов пользуются федеральной налоговой системой как базой для разработки своих налогов. При этом в каждом штате имеется своя форма налоговой декларации, которая, обычно, значительно меньше по объему, а ставки ниже, чем федеральные.

Что касается ФРГ, то специального налогового ведомства в ФРГ не существует. Налоговые инспекции входят в финансовую систему, структура построения которой здесь довольно своеобразна. Она отражает федеративное построение государства, относительную самостоятельность земель: существует Федеральное министерство финансов и земельные министерства финансов. В каждой земле, кроме того, есть так называемая Верховная финансовая дирекция (Главное финансовое управление), подчиненная одновременно и Федеральному, и земельному министерствам финансов (является и федеральным, и земельным органам). Верховной финансовой дирекции подчинены налоговые инспекции и таможенные органы.

В больших инспекциях существуют отделы налога с юридических лиц, следственные и розыскные отделы (заметим, что в ФРГ нет специальной налоговой полиции и в случае сопротивления привлекается обычная). В одной из инспекций г. Киля действует единственный на всю землю Шлезвиг-Гольштейн отдел наследства и подарков. Земли в ФРГ делятся на общины, и везде в них имеется налоговый отдел.

Органы финансового сыска ФРГ работают в тесном взаимодействии с уголовной полицией и прокуратурой. Они могут проводить расследование как по запросам последних, так и по собственной инициативе. Сотрудники финансового сыска принимают также участие в следственных мероприятиях по уголовным делам, если они касаются наряду с другими обстоятельствами правонарушений в сфере налогообложения.

Всеобъемлющий финансовый контроль за денежными операциями населения со стороны налоговых служб, а через них и со стороны правоохранительных органов и спецслужб в странах с развитой рыночной экономикой стал возможен на основе бурного развития систем безналичных расчетов с широким использованием компьютерных систем. Наделение налоговых служб этих стран правами и функциями правоохранительных органов, в частности создание в их рамках подразделений финансового сыска, которые используют специфические методы работ, характерные для спецслужб, позволило существенно повысить эффективность финансового контроля в области налогообложения, а тесное взаимодействие налоговых служб с правоохранительными органами, прежде всего в части обмена информацией, способствовало заметной активизации борьбы с определенными видами преступлений.

Заключение

Проблема налогов  одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимых в большинстве странах  экономической реформы, в том числе и в нашей стране. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьёзной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система  это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоёв населения.

В этих условиях в качестве основных принципов организации налоговой системы в условиях рыночной экономики можно назвать следующие:

 адекватная развитию рыночной экономики система налогов, их виды, соотношение прямых и косвенных налогов, позволяющих учитывать доходы юридических и физических лиц, а также их имущественное положение;

 универсализация методов налогообложения, которые позволяли бы установить единые для всех плательщиков требования к эффективности хозяйствования, не зависящие как от форм собственности, так и от организационно-правовых форм собственности;

 одинаковый подход к исчислению величины налога вне зависимости от источника полученного дохода, сферы хозяйствования, отрасли экономики;

 обеспечение принципа однократности обложения и недопустимости двойного налогообложения;

 научное обоснование доли изъятия и определения ставки налога, которое создавало бы плательщику налога право иметь доход, обеспечивающий нормальное развитие предприятий и организаций, воспроизводство рабочей силы;

 дифференциация ставки налога в зависимости от уровня дохода или стоимости имущества, которая в то же время обеспечивала бы нормальное развитие основ рыночного хозяйствования;

 стабильность ставок налога на длительный период времени, простота их исчисления;

 установление системы налоговых льгот, реально стимулирующих процессы инвестирования средств в предпринимательскую деятельность и одновременно обеспечивающих принципы социальной справедливости, гарантирование гражданам прожиточного минимума; единство налоговых льгот для всех категорий налогоплательщиков;

 создание мощной, чётко действующей, технически оснащённой налоговой службы;

 чёткое распределение налогов по уровням государственного управления.

Список литературы

1)                           Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. Харьков.2001.С.77.

2)                           Мещерякова О.В. “Налоговые системы развитых стран мира” - М, Фонд “Правовая культура”, 1995 г.

3)                           Соловьев И. “Организация борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями”, //Налоги, выпуск второй, 1999 г.

4)                           Глухов В.В., Дольдэ И.В. “Налоги – теория и практика”, - СПб, “Специальная литература”, 1996.

         Сайты:

http://www.referat.ru/referats/view/22229 (Налоги зарубежных стран и их особенности)

http://www.ref.by/refs/59/37659/1.html (Налоговые системы зарубежных стран)