Налоговые органы и налоговые взаимоотношения в зарубежных странах

17

Введение……………………………………………………………………….…3

Основные принципы налогообложения в развитых странах………………….4

Системы налогообложения в развитых странах………………………………..8

Налоговые органы США, ФРГ ………………………………………………....13

Заключение………………………………………………………………………16

Список литературы……………………………………………………………....18

Введение

Налоговые системы западноевропейских стран весьма различаются между собой. В то же время проводимые с конца 80-х годов налоговые реформы несколько сближают их. Например, Италия перед вступлением в Общий рынок серьёзно изменила налоговую систему, приближая её к системам других стран. Тенденция к экономическому объединению, расширение международных хозяйственных связей, стремление избежать двойного налогообложения способствуют этому процессу. С учётом специфических особенностей экономики и традиций населения европейские страны усваивают общие черты системы налогов. Действуют примерно одни и те же виды прямых и косвенных налогов, широко распространён налог на добавленную стоимость, выравнивается подход к обложению личных доходов граждан. Практически во всех странах налоговые системы имеют трёхуровневый характер. Взимаются общегосударственные, или федеральные, налоги, региональные налоги  земель, провинций, автономных территорий и местные, или муниципальные, налоги. По этой же общепринятой схеме построена и современная налоговая система Российской Федерации. В то же время в каждой стране есть особенности, которые иногда можно перенимать, а иногда полезно порой знать, порой с целью избежать уже выявленных другими ошибок. Поэтому именно сейчас как никогда для нас актуальна и важна эта тема. Анализируя налоговые системы и налоги зарубежных стран, их опыт мы можем найти ответ на трудный сейчас для нас вопрос: что целесообразнее  обеспечить формирование бюджета чисто фискальными методами или снижением налогов добиваться стимулирования предпринимательской деятельности и расширения налоговой базы? Надо понимать, что от налоговой политики зависит экономическое благополучие нашей страны.

Основные принципы налогообложения в развитых странах

С ростом налогового бремени в большинстве развитых стран крупный бизнес в стратегических планах своей экспансии все большее внимание уделяет налоговым соображениям. Минимизация совокупных налоговых обязательств стала неотъемлемой частью глобального планирования деятельности и размещения активов и средств транснациональных компаний, банков и богатых собственников, стремящихся в максимальной степени использовать в своих интересах налоговые лазейки и «нейтральные зоны», имеющиеся в отдельных странах и «на стыке» их налоговых юрисдикций. При существующем высоком уровне налогообложения потенциальные возможности экономии по уплате налогов могут сыграть определяющую роль при принятии важнейших стратегических решений ТНК; они нередко имеют приоритет и перед чисто экономическими соображениями, и предпосылками. Решения, принимаемые крупнейшими ТНК, могут затрагивать жизненные интересы целых стран и регионов, поэтому неудивительно, что правительства всех стран вынуждены учитывать эти обстоятельства при проведении налоговых реформ и формировании своей общей налоговой политики. Особое значение при этом приобретает налоговое регулирование международных экономических связей, осуществляемое как в одностороннем порядке правительствами отдельных стран, так и путем заключения двусторонних и многосторонних налоговых соглашений

На основе всего вышесказанного можно сделать вывод, что налоговые факторы играют всё возрастающую роль в функционировании современной системы международных экономических отношений.

Несмотря на продолжительную историю развития налогообложения, только на стадии капитализма налоги приобрели современную форму обязательных регулярных денежных взносов физических и юридических лиц, устанавливаемых государством и взимаемых им на цели содержания органов государственной власти и финансирования проводимых ею мероприятий. Существенными при этом являются следующие основные моменты:

Во-первых, налоги – это взносы, устанавливаемые государством только в качестве субъекта публичного права, когда государство выступает (или претендует на выступление) от имени и в интересах всего народа. Поэтому прерогатива установления налогов принадлежит исключительно законодательной власти, что и закреплено, как правило, в конституции каждой страны. Исполнительная власть (правительство) не имеет права на установление налогов.

В разных странах, кроме государства как единого целого, в качестве субъектов публичного права могут выступать государственные органы власти на уровне регионов: штаты (в США, Бразилии, Мексике); кантоны (в Швейцарии); земли (в Германии); области, края, республики (в России); и т.д.; местные органы власти – общины, муниципалитеты, как правило, также имеют самостоятельное (обычно ограниченное центральной властью) право устанавливать и взимать налоги в пределах своей юрисдикции.

Во всех федеративных государствах (Германия, Австрия, США, Россия) используется трехуровневая система налогообложения (федеральные налоги, налоги регионов, налоги местных органов власти). В унитарных (Италия, Великобритания) государствах двухуровневая система (федеральные налоги, налоги местных органов власти).

Во-вторых, важно подчеркнуть, что применительно к налогам, устанавливаемым государством, регулярность взносов имеет особый характер и относится именно к сущности платежей. Действительно, уплата налогов с даров и наследств, косвенных налогов и тому подобных взносов производится, строго говоря, не регулярно, а при наступлении соответствующей ситуации: передачи дара или наследства, акта продажи и т.д.

Принцип регулярности взноса необходим, чтобы исключить практикуемые иногда на уровне местных органов власти (общин и муниципалитетов) разовые сборы, имеющие характер самообложения и предназначенные на какую-то определенную цель (ликвидацию последствий стихийного бедствия, помощь школе и т.д.). Такие сборы не являются налогами.

В-третьих, если раньше считалось, что суверен (император, король) имеет право взимать налоги со своих подданных и безотчетно их расходовать на любые, какие бы ни заблагорассудилось цели, то буржуазная революция, провозгласив, что «источником верховной власти может быть народ и только народ», установила, что государство взимает налоги от имени народа и подотчетно ему в расходовании собранных сумм.

Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий, конечно же, они не оптимальны. В связи с этим был разработан ряд требований (принципов) для создания наиболее оптимальной системы. Наиболее важные среди них следующие:

·    распределение налогового бремени должно быть равным, то есть каждый должен вносить свою «справедливую» долю в государственные доходы (принцип равенства и справедливости);

·    налоги должны по возможности не оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным (принцип нейтральности налогообложения);

·    налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны;

·    налоговая система не должна допускать произвольного толкования, но быть понятна налогоплательщикам (принцип простоты);

·    административные издержки по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Эти требования могут быть использованы при оценке качества налоговой системы страны.

Для всех развитых и большинства развивающихся стран основные формы и методы налогообложения практически едины, но есть и существенные различия.

Налоги классифицируются в зависимости от характерных признаков и элементов. Любой вид налога содержит следующие элементы: источник, объект, субъект, носитель, форма изъятия (прямая или косвенная), налоговая ставка.

Под налогом понимается обязательный, безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в пользу бюджета соответствующего уровня.

Источником всех видов налогов являются доход (прошлый, настоящий, ожидаемый), стоимость принадлежащего имущества, права на получение имущества. Таким образом, источник налога – это то, за счет чего уплачивается налог.

Объект налога – это то, с чего взимается налог (различные виды дохода, имущество, сделки).

Субъект (налогоплательщик) – это физическое или юридическое лицо, на которое в соответствии с законодательством возлагается ответственность за уплату налога.

Носитель налога – это лицо, на которое в конечном итоге перекладывается налоговое бремя. Например, при косвенном налогообложении ответственность за уплату налога несёт торговец, являющийся налогоплательщиком, а реальными носителями налога являются потребители этого товара, которые возмещают продавцу сумму уплаченного им налога, приобретая товар, в стоимость которого включён налог. При прямом налогообложении налогоплательщик и носитель налога совпадают.

Налоги подразделяются на личные и реальные. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Ими облагаются только доходы населения. Обложению реальными налогами подвергают деятельность или товары, то есть продажу, покупку или владение имуществом (собственностью) независимо от индивидуального финансового положения налогоплательщика. Ими могут облагаться и юридические, и физические лица. Различие между личными и реальными налогами имеет определяющее значение при характеристике налоговой системы с точки зрения справедливости и равенства налогового бремени. Поэтому, с точки зрения равенства обложения, предпочтительнее вводить обложение домашних хозяйств, а не компаний, то есть стремиться к более широкому использованию личных налогов.

В зависимости от способа изъятия доходов налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются непосредственно с полученного налогоплательщиком дохода (прибыль, заработная плата, дивиденды) или стоимости принадлежащего ему имущества. Косвенные налоги представляют собой надбавку к стоимости товара, работы, услуги (НДС, акцизы, налог с продаж, таможенные пошлины).

Системы налогообложения в развитых странах

Все существующие системы налогообложения основываются на принципе прямого и косвенного налогообложения.

Налоги также различаются по методу установления налоговой ставки, способу взимания, уровню подчиненности и целевому назначению.

Налоговая ставка – это величина налога, приходящаяся на единицу объекта обложения.

Используются твердые (специфические) и процентные налоговые ставки. Твердые ставки характерны для некоторых косвенных налогов: акцизы, таможенные пошлины, подушный налог. Они выражаются в некоторой денежной сумме, приходящейся на единицу объекта обложения. Процентные ставки применяются для исчисления подоходных налогов, налогов с даров и наследств, налогов на прибыль корпораций, косвенных налогов и др. Эти ставки представляют собой выраженную в процентах долю налога по отношению к величине дохода, стоимости имущества.

Процентные ставки делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Пропорциональная ставка остаётся неизменной независимо от величины дохода, стоимости имущества, а прогрессивные и регрессивные ставки увеличиваются или уменьшаются по мере увеличения (уменьшения) объекта налогообложения.

В развитых странах применяются четыре способа взимания налогов: кадастровый, начисления (декларационный), административный и авансовый (удержание налога «у источника»).

Кадастровый способ основывается на применении кадастров – периодически составляемых описей, в которых регистрируются или переписываются все объекты, подлежащие обложению налогом (земля, строения, граждане и т.д.). На основе кадастрового способа обложения взимаются следующие налоги: поземельный, подомовой, промысловый, а также сохранившийся до сих пор в некоторых странах подушный налог.

Способ начисления является наиболее распространённым, применяется для взимания подоходных налогов. При этом способе налогоплательщики самостоятельно рассчитывают сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, учитывая при этом все льготы и вычеты, на которые имеют право в соответствии с законодательством. На основе произведённых расчётов налогоплательщики заполняют налоговые декларации и предоставляют их в налоговые органы, в связи с этим другое название этого способа – декларационный. При этом налогоплательщики несут полную ответственность за полноту и правильность предоставленных в декларациях сведениях.

Административный способ взимания налога применяется в некоторых странах. При этом налоговые органы сами определяют размер облагаемого дохода на основе некоторых косвенных признаков (торговая площадь, количество клиентов, рыночная конъюнктура и т.д.).

При авансовом способе обложения налог удерживается из суммы дохода до момента его получения, у источника его выплаты (удержание «у источника»). Основную ответственность за уплату налога при этом несёт не получатель дохода, а лицо, выплачивающее доход. Этот способ используется при выплате заработной платы, дивидендов, процентов и т.д. Использование этого способа наиболее удобно для налоговых органов, так как нет необходимости вести учёт налогоплательщиков, а также здесь проще контроль за правильностью и своевременностью уплаты налогов. В связи с этим в последние годы этот способ находит всё большее распространение в разных странах мира.

По уровню подчинённости различают федеральные, региональные и местные налоги. Федеральные налоги устанавливаются федеральными законодательными органами власти, поступают в федеральный бюджет и действуют на территории всей страны. Региональные налоги устанавливаются законодательными органами власти региона в рамках федерального налогового законодательства, формируют региональный бюджет. Местные налоги вводятся местными законодательными властями в соответствии с федеральным законодательством, зачисляются в соответствующий бюджет на финансирование местных нужд. Как правило, к федеральным налогам обычно относятся косвенные налоги, подоходные налоги с населения и прибылей корпораций, взносы на социальное страхование. Региональные налоги включают налоги на имущество предприятий, налог с продаж и т.д. К местным налогам относятся налоги с имущества физических лиц, поземельные налоги, акцизы и т.д.

Налоги в их сущности и содержании на практике предстают в виде многообразных форм со множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы различных стран. По набору налогов, их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам эти системы существенно отличаются друг от друга и кажутся несопоставимыми, однако можно выявить две общие черты:

·     конкретный постоянный поиск путей увеличения налоговых доходов государства;

·     построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Первая из этих черт реализуется в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ.

Что касается второй, то принципы построения налоговых систем зависят от приверженности правительства к той или другой экономической теории.