Налоговые источники доходов бюджета РФ на современном этапе

     Такая ситуация представляется закономерной, поскольку именно государство должно в полной мере присваивать и использовать природную ренту в интересах  всего общества.

     Еще одним важным источником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций.

     Налог на прибыль организаций относится  к прямым налогам и является важнейшим  элементом налоговой системы  РФ. Это один из наиболее сложных налогов с часто меняющейся законодательной базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%. В последующие годы его доля постепенно снижалась, и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России процессы. Сейчас он обеспечивает около 6% всех доходов федерального бюджета. [см. Приложение 2]

     Современный характер налогообложения прибыли  организаций РФ, в целом, соответствует  мировому уровню.

     Объектом  налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

     В целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль, организация  должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

     Налоговые ставки на доходы иностранных организаций  не связанные с деятельностью  в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих  размерах:

1. 10% - от использования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортных средств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
2. 20% - со всех остальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.

     По  доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1. 6% - по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
2. 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

     Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы по ст.274 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается у источника получения дохода.

     Кардинальные  изменения произошли в налоге на прибыль с 1 января 2002 г., что определено в гл. 25 НК РФ. Совокупная ставка налога снижена с 35 до 24% с одновременной отменой всех льгот. Реформирование налогообложения прибыли предусматривает: снятие ограничений. На возможность отнесения налогоплательщиками на затраты таких расходов, связанных с извлечением прибыли, как расходы на рекламу, медицинское и имущественное страхование, принятие к вычету всех необходимых документально подтвержденных производственных расходов, установление единой ставки налога для всех сфер деятельности; либерализации амортизационной политики. Отметим некоторые спорные моменты в новом порядке налогообложения прибыли, касающиеся большинства организаций – плательщиков. В настоящее время просматривается общеевропейская тенденция снижения ставки корпоративного налога на прибыль, таким образом, формально Россия «идет в ногу» с современной налоговой практикой развитых стран. Вместе с тем есть и явное «забегание вперед», что касается в первую очередь полномасштабной отмены льгот по налогу на прибыль.

     Отмена  льгот по налогу на прибыль распространяется в том числе и на бюджетные учреждения, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Парадокс ситуации заключается в том, что, согласно бюджетному законодательству⁷, доходы бюджетных учреждений от предпринимательской деятельности являются неналоговыми доходами бюджетов. Кроме того, это дестимулирует бюджетные учреждения к привлечению не бюджетных источников и, следовательно, не способствует развитию их деятельности. Некоторые авторы полагают, что необходимо освободить от налога на прибыль данные доходы бюджетных учреждений.¹

     Следует отметить, что возможность применения инвестиционного налогового кредита, определенная ст. 66-67 I части НК РФ, ни в коей мере не компенсирует потерь организаций от отмены льготы по финансированию капитальных вложений.

     Пожертвовав, так называемой, «инвестиционной» льготой, законодатель поставил на одну доску  развивающиеся компании и те же компании, которые либо не обновляют производственные фонды, либо ориентированы на кредитные  средства банков. В результате новая 24-процентная ставка оказалась даже выше прежней эффективной (реально собираемой) ставки налога на прибыль. В этой ситуации даже неловко говорить об «уменьшении» налогового бремени. В итоге, отечественные компании оказались лишены стимула развивать производство из собственных средств, что привело к сокращению темпов экономического роста⁸.

     Единый  социальный налог был отменен с 1 января 2010 г. Отчисления будут идти напрямую в каждый из внебюджетных фондов в виде установленного процента. При этом фонды получают право осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов.

     Доля  ЕСН в структуре налоговых  доходов бюджета РФ в 2009 году составила 17% от общей суммы [Приложение 2.]

     С 2005г. введена в действие гл. 25.2 «Водный налог». В Налоговом кодексе РФ установлены все элементы налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

     После трех лет тяжелых дискуссий и обсуждений принята и с 1 января 2005 года введена в действие гл. 25.3 «Государственная пошлина». Это показательный и очень важный факт, даже с общеправовой точки зрения, потому что с помощью этой главы удалось решить задачу разграничения платежей налогового и неналогового характера. Теперь наряду с конституционной нормой о том, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги, появляется возможность реализовать зеркальный по отношению к ней принцип, согласно которому ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать какие-либо платежи, обладающее всеми признаками налога и сбора, если они прямо не поименованы в НК РФ. Обращаясь в те или иные уполномоченные государственные органы за совершением юридически значимых действий, налогоплательщик должен платить в размере, предусмотренных НК РФ. При этом размеры государственной пошлины во многих случаях снижены, а по большинству позиций установлены ее предельные размеры.

     Все это – в пользу налогоплательщика.

     С введением в действие главы о государственной пошлине отменен налог на рекламу.

     Совершенно  очевидно, что это был не рыночный налог. В то же время представительным органом местного самоуправления предоставлено  право введения единого налога на вмененный доход от деятельности по размещению наружной рекламы.

     Отменен также налог на операции с ценными бумагами. Он заменяется государственной пошлиной в значительно меньших размерах и тоже с верхним ограничителем.

     Крайне  важно отметить, что составляющие почти треть доходов федерального бюджета таможенные платежи ранее значились в составе налоговых доходов, а теперь – в составе неналоговых и отнесены к доходам от внешнеэкономической деятельности государства.

     Таким образом, как видно в Приложении 2, основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (39%) и налога на добычу полезных ископаемых (33%).

     Анализируя  данные поступлений в федеральный  бюджет, можно отметить доля налогов  на добычу полезных ископаемых за последние  годы (2007-2009) значительно выросла. Косвенные налоги же на данный момент имеют тенденцию к снижению.

     Рассматривая  текущие изменения в структуре  налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации, необходимо отметить следующие изменения.

     Поступления налога на прибыль организаций в  федеральный бюджет Российской Федерации в январе-марте 2010 года составили 47 млрд. рублей, что в 2 раза меньше, чем в январе-марте 2009 года.

     Поступления налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, в январе-марте 2010 года поступило 407 млрд. рублей, что на 24% больше, чем в январе-марте 2009 года.

     Налога  на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации  из Республики Беларусь, поступило  в январе-марте 2010 года поступило 8 млрд. рублей, что на 37% больше, чем в январе-марте 2009 года.

     Поступления по сводной группе акцизов в федеральный  бюджет в январе-марте 2010 года составили 26 млрд. рублей и выросли относительно января-марта 2009 года в 1,7 раза, что связано  с переходом с 01.01.2010 на уплату налога один раз в месяц (не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом) вместо ранее действовавших 2 сроков (не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, и не позднее 15 числа второго месяца).

     Налога  на добычу полезных ископаемых в январе-марте 2010 года поступило 325 млрд. рублей, в  том числе на добычу нефти – 295 млрд. рублей, газа горючего природного – 9 млрд. рублей, газового конденсата – 0,6 млрд. рублей. По сравнению с январем-мартом 2009 года поступления НДПИ выросли в 1,9 раза, что обусловлено повышением цены на нефть (с 41,1$ в декабре 2008 года - феврале 2009 года до 73,9$ в декабре 2009 года – феврале 2010 года, или в 1,8 раза). 
3. Проблемы и пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета 

     Несовершенство  налоговой системы является одним  из факторов на пути развития экономики  и предпринимательства. Налоговая  система РФ долгое время (в течение 1990-х гг.) являлась фактором, сдерживающим экономическое развитие страны.

     Масштабы фактической мобилизации доходов в бюджетную систему, достигаемые ценой огромных потерь, для социально-экономического развития страны, мягко говоря, неудовлетворительны. Налогообложение в целом направлено на текущее увеличение налоговых поступлений, что приводит к образованию фактически завышенного совокупного бремени начисленных налогов, которые не в состоянии нести даже среднестатистический российский налогоплательщик. Это одна из немаловажных причин того, что около половины промышленных предприятий в России убыточны, а еще столько же прибыльных предприятий являются низко рентабельными.

     Нездоровая  ориентация российской налоговой системы на косвенные формы налогообложения – еще один негативный стереотип в налоговой политике. До 70% всех налоговых поступлений в бюджет составляют косвенные налоги на бизнес. Такого дисбаланса налоговой структуры в пользу инфляционных регрессивных по отношению к доходам потребителей налогов, коими являются косвенные налоги на бизнес, нет ни в одной развитой стране. Высокие косвенные налоги, будучи ценно-образующим фактором, сокращают платежеспособный спрос, а следовательно, и объемы производства, реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых поступлений⁹.

     При неблагоприятном в целом налоговом режиме разрастаются теневой и льготный секторы экономики, которые практически не участвуют в формировании государственных доходов. Налоговая политика сосредоточена преимущественно на фискальных целях, не выполняя должным образом задачи стимулирования и регулирования экономики.

     Нгуен Суан Тханг в книге «Методологические подходы к формированию налоговых доходов бюджета: зарубежный опыт» пишет, что, невзирая на множество способов и методов прогнозирования бюджетных доходов, они являются, как правило, результатом усовершенствования известных и достаточно распространенных общих подходов к прогнозированию, в том числе путём органического сочетания нескольких методик, которые Россия должна учитывать.

       В целях снятия всех налоговых преград на пути экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную систему налогообложения Правительством РФ определены приоритетные направления налоговой политики:

     - создание стабильной и ясной  налоговой системы;

     - формирование стимулов к повышению  собираемости налогов;