Налогово-проверочные действия налогового контроля

Тема 10. НАЛОГОВО-ПРОВЕРОЧНЫЕ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

10.1. Истребование документов

   Истребование документов является  одним из немногих налогово-проверочных  действий, возможность осуществления  которого предусмотрена как при  проведении камеральной, так и выездной налоговой проверки. Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого лица, может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки.

    Процедура истребования документов  в рамках налоговой проверки  включает необходимость выполнения двух действий:

    – направление требования о  предоставлении документов;

    – получение истребованного.

    Целью истребования служит получение  конкретизированной документально  зафиксированной информации, проведение  анализа которой необходимо для решения задач налоговой проверки.

    Истребование документов может  производиться:

    – у проверяемого лица;

    – у любых иных лиц, располагающих  документами (информацией), касающимися  деятельности проверяемого лица.

    Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

10.2. Выемка документов  и предметов

   Функциональная сущность выемки  предполагает принудительное изъятие соответствующих объектов – носителей информации.

    Основаниями для проведения выемки  в НК названы:

    – отказ проверяемого лица, которому  направлено требование, от представления  запрашиваемых документов;

    – непредставление запрашиваемых  документов в установленные сроки.

    Причинами проведения выемки  документов в НК названы:

    – наличие у осуществляющих  проверку должностных лиц достаточных  оснований полагать, что документы,  свидетельствующие о совершении  правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

    – отказ налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента  от представления запрашиваемых  при проведении налоговой проверки  документов или непредставление  их в установленные сроки.

    Выемке подлежат две категории документов:

    – свидетельствующие о совершении  правонарушений;

    – запрошенные у проверяемого  лица, но не представленные им  в установленные сроки.

    Документы и предметы, не имеющие  отношения к предмету проверки, в ходе выемки изъяты быть  не могут.

    Изъятие подлинников документов  может быть произведено при  соблюдении следующих условий:

    – для проведения контрольных  мероприятий недостаточно выемки  копий документов проверяемого;

    – у проверяющих есть достаточные  основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены.

    По результатам выемки документов  и предметов составляется соответствующий  протокол.

10.3. Проведение осмотра

   Целью проведения осмотра является  получение информации, необходимой  для решения задач выездной налоговой проверки, путем установления соответствия документальной информации, представленной проверяемым, фактическому состоянию.

    Возможными причинами проведения  осмотра в ходе выездной налоговой  проверки в НК названы:

    – необходимость определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным налогоплательщиком;

    – выяснение обстоятельств, имеющих  значение для полноты проверки.

    О производстве осмотра составляется  отдельный протокол.

    НК названы четыре объекта,  осмотр которых возможен в  рамках налоговой проверки:

    – территория проверяемого налогоплательщика;

    – помещения проверяемого налогоплательщика;

    – документы;

    – предметы.

    Осмотр помещений и территорий. Налоговым органам предоставлено право осматривать любые, независимо от места их нахождения, производственные, складские, торговые и иные помещения и территории:

    – используемые налогоплательщиком  для извлечения дохода;

    – связанные с содержанием  объектов налогообложения.

    Осмотр документов и предметов.  В отличие от осмотра помещений  и территорий осмотр документов  и предметов может производиться  и вне рамок выездной налоговой  проверки. К таким исключениям  отнесены ситуации, когда:

    – документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля;

10.4. Проведение инвентаризации

   Инвентаризация проводится в  целях:

    – выявления фактического наличия  имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению;

    – сопоставления фактического  наличия имущества с данными  бухгалтерского учета;

    – проверки полноты отражения  в учете обязательств.

    Инвентаризация имущества, принадлежащего  налогоплательщику, производится в рамках выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов.

    Налоговый кодекс не содержит  специальной статьи, посвященной  процедуре инвентаризации. В настоящее  время этот вопрос урегулирован  предписаниями «Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке», утвержденного совместным приказом Минфина России № 20н и МНС России № ГБ-3-04/39 от 10.03.1999.

    В составе имущества налогоплательщика,  подлежащего инвентаризации, названы:

    – основные средства;

    – нематериальные активы;

    – финансовые вложения;

    – производственные запасы;

    – готовая продукция;

    – товары;

    – прочие запасы;

    – денежные средства;

    – кредиторская задолженность;

    – иные финансовые активы.

    В рамках налоговой проверки  инвентаризация производится в  отношении имущества, внесенного  в соответствующий перечень. При  этом инвентаризации может быть  подвергнуто любое имущество  налогоплательщика независимо от  места его нахождения.

    Перечень имущества, подлежащего  инвентаризации в ходе налоговой  проверки, устанавливается руководителем  или заместителем руководителя  налогового органа.

    Все полученные в ходе инвентаризации  результаты заносятся в инвентаризационные  описи. Составленные инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и отсутствие у них каких-либо претензий к членам комиссии.

    Акт инвентаризации по окончании  налоговой проверки подлежит  приложению к акту налоговой  проверки. Акт инвентаризации составляется  не менее чем в двух экземплярах.

10.5. Проведение опроса

   Проведение опроса свидетеля в рамках налоговой проверки заключается в даче им показаний относительно обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля в форме налоговой проверки, и последующей фиксации полученной информации.

    Процедуре опроса в качестве свидетеля могут быть подвергнуты любые физические лица, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

    Опросу в качестве свидетеля  могут быть подвергнуты и лица, участвовавшие в проведении отдельных действий налоговой проверки в качестве привлеченных специалистов.

    Опрос не может быть проведен  в отношении лиц, которые:

    – в силу малолетнего возраста, своих физических или психических  недостатков не способны правильно  воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

    – получили информацию, необходимую  для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими  своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся  к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

    По общему правилу опрос свидетеля  производится в помещении налогового  органа. До момента получения  свидетельских показаний должностное  лицо, проводящее опрос, обязано  предупредить свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний.

    При проведении опроса свидетель  имеет право воспользоваться  нормой п. 3 ст. 90 НК, дающей ему  возможность отказаться от дачи  показаний по основаниям, предусмотренным  законодательством РФ. В этом случае будут задействованы нормы ст. 57 Конституции, предусматривающей возможность отказа гражданина от дачи свидетельских показаний против своих близких родственников или самого себя.

    Налоговым кодексом предусмотрено,  что опрос свидетеля может быть проведен по месту его пребывания в случаях:

    – болезни свидетеля;

    – старости свидетеля;

    – инвалидности свидетеля;

    – иных достаточных причин  по усмотрению проверяющего должностного  лица.

    Показания свидетеля заносятся в протокол. В протоколе должна быть сделана отметка о том, что перед началом дачи показаний свидетель был предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Данная отметка должна быть удостоверена подписью свидетеля. После составления протокола он должен быть прочитан всеми лицами, участвовавшими в производстве опроса или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

    Оформление протокола завершается  подписанием его должностным  лицом проверяющего органа, составившего  протокол, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве  опроса или присутствовавшими  при его проведении. По окончании  проверки протокол опроса свидетелей подлежит включению в состав приложений к акту налоговой проверки.

10.6. Проведение  экспертизы

   Экспертиза назначается в том  случае, если для разъяснения  возникающих вопросов требуются  специальные познания в науке,  искусстве, технике или ремесле.

    Предмет проведения экспертизы  должен находиться в пределах  специальных познаний эксперта. Вопросы, поставленные эксперту, не могут выходить за пределы  его специальных познаний.