Налоговое производство

     ·     имуществом, включая уплату налога валютой или ценными бумагами;

     ·     обращение взыскания на имущество и дебиторскую задолженность.

     Источник  налога – резерв, за счет которого налогоплательщик уплачивает налог. С экономических позиций в искомом качестве выступает доход или капитал.

     Сроки уплаты налогов зависят от того, относятся ли налоги к срочным или периодично-календарным. Как упоминалось, со срочностью уплаты платежей тесно связано понятие недоимки – сумма налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков уплаты.

     Лицо, фактически выплачивающее за счет средств  налогоплательщика сумму налогового платежа другому лицу, выступает в роли налогового агента.

     Существуют  следующие способы перечисления налоговых платежей налогоплательщиком:

     ·      самостоятельная уплата;

     ·      уплата налоговыми агентами;

     ·      уплата с помощью налоговых оговорок.

     Обязанность налогоплательщика уплатить налог прекращается в момент его уплаты. Моментом уплаты считается день внесения денег в кассу, на почту или в кредитное учреждение; день списания банком платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет.

     Существуют  следующие способы  выполнения обязательства:

     ·    уплата налога в бюджет или внебюджетный фонд;

     ·    взаимозачеты с бюджетом;

     ·    налоговый зачет.

     Возврат налога возможен лишь после исполнения налогоплательщиком своего налогового обязательства. Возврат излишне поступивших сумм возможен в случаях переплаты или неиспользования авансовых платежей, ошибки налогоплательщика в расчетах, реализации налоговой льготы и неправомерного взыскания налогов со стороны налогового органа.

     Существует  общий и специальный порядок возврата налогов из бюджета. Согласно общему порядку налоги подлежат возврату на основании письменного заявления налогоплательщика, если не истек трехгодичный срок со дня их поступления. Специальный порядок установлен для конкретных налогов в соответствующих нормативных актах.

     Денежные  средства, неправильно списанные  налоговыми органами, подлежат возврату не позднее чем через три дня  после обнаружения ошибки или  вступления в силу решения суда. В последнем случае применяется  общий трехлетний срок исковой давности.

     Таким образом, владея навыками и приемами налогового производства, можно рационально  организовать процесс налогового анализа  и планирования в организации. 
 
 

 

ГЛАВА 2. СНИЖЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ КАК ОБЪЕКТИВНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ ЯВЛЕНИЕ 

2.1. Основные понятия  и термины, связанные  со снижением налоговых  обязательств 

     Стремление  уменьшить свои налоговые обязательства  – это объективное социальное явление. Учитывая направленность действий налогоплательщика при уменьшении налогов (налоговой минимизации), их содержание, цель, можно говорить, что эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

     – активные волевые и осознанные действия;

     – эти действия прямо направлены на снижение размера сумм налога.

     То  есть, при уменьшении налогов налогоплательщик действует целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные формальные и содержательные способы, результатом которых будет налоговая экономия⁵. Иными словами, субъект рассматриваемых нами отношений должен действовать умышленно, заранее осознавая характер своих действий, желая определенного результата и сознательно допуская его. Умысел в действиях налогоплательщика, направленный на снижение налоговых платежей – основная составляющая уменьшения налогов (налоговой минимизации).

     В этой связи необходимо отметить, что  сами по себе неумышленные неосторожные действия (например по причине небрежности, неопытности или счетной ошибки соответствующих работников), повлекшие за собой снижение налоговых выплат, не могут рассматриваться в качестве уклонения (избегания) от налогов, хотя по действующему налоговому законодательству налогоплательщик в этом случае не освобождается от финансовых санкций, предусмотренных законодательством.

     Все действия в области налоговых  платежей можно разделить на две большие группы – законные и незаконные. Не противоречащие закону способы делятся на две группы: устранение ошибок бухгалтеров и использование в своих интересах действующих нормативных актов. Возможны различные модели поведения налогоплательщика (табл.1). 

     Таблица 1

Модели  поведения налогоплательщиков 

Законные	Незаконные
Налоговое планирование	Уклонение от налогов
Уклонение от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов	Использование запрещенных законом приемов (налоговое правонарушение)

 

 

     Поэтому принято разграничивать понятия «налоговое планирование» и «уклонение от уплаты налогов».

     Уклонение от уплаты налогов («tax evasion») — это  несвоевременная уплата налогов, непредставление  документов, незаконное использование налоговых льгот и т.д.

     Именно  элемент незаконного уменьшения обязательств позволяет разграничить понятия «уклонение от налогов» и  «налоговое планирование».

     Возможности обхода налогов могут  определяться:

     1. Спецификой объема налогообложения  (например, не облагаются налогами  доходы от государственных лотерей);

     2. Спецификой субъекта налога (например, предприятия малого бизнеса имеют  определенные льготы в виде  налогового кредита);

     3. Особенностями метода обложения,  способа исчисления и уплаты  налога (так, кадастровое обложение  особенно выгодно при высоком  уровне инфляции);

     4. Видом системы налогообложения  (например, при шедулярной системе  по разным ставкам налогом могут облагаться доходы по облигациям, дивиденды и банковские депозиты);

     5. Использованием «налоговых убежищ»  (существующие различия в налоговых  режимах отдельных стран также  могут уменьшить налоговое бремя  или обеспечить уход от налогообложения).

     Можно уходить от уплаты налогов законными путями. При разработке наиболее выгодного для фирмы варианта рационализации налогообложения нужно в полной мере учитывать необходимость адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов, а также учета ужесточения налогового контроля. Оптимизация налогообложения может быть определена как сравнение различных вариантов деловой активности и использования ресурсов в целях определения наиболее низкого уровня возникающих налоговых обязательств. 

2.2. Процесс налоговой оптимизации 

     Налоговая оптимизация основывается на изучении действующих законов и инструкций и на разъяснениях налоговых законов, а также на анализе налоговой  политики, проводимой правительством⁶.

     Способы уменьшения налоговых платежей делятся  на две группы:

     ·    уклонение от уплаты налогов;

     ·    налоговая оптимизация.

     Уклонение от уплаты налогов представляет собой  форму уменьшения налоговых платежей, при которой налогоплательщик умышленно  или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. В эту категорию входят способы:

     ·     криминальное уклонение от уплаты (ст. 194,198,199 УК РФ);

     ·     некриминальное уклонение от уплаты (ст. 16 ч. НК РФ).

     Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) – это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы⁷:

     ·      разработка приказа об учетной и налоговой политике;

     ·      оптимизация через договор;

     ·      специальные методы налоговой оптимизации;

     ·      применение льгот и освобождений, прямо предусмотренных законом.

     В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное  уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную  и текущую.

     Специальные методы налоговой оптимизации можно разделить на:

     ·     метод замены отношений;

     ·     метод разделения отношений;

     ·     метод отсрочки налогового платежа;

     ·     метод прямого сокращения объекта налога;

     ·     метод оффшора.

     Процесс налоговой оптимизации проходит ряд этапов.

     Первый  этап – определение наиболее выгодного с налоговой точки зрения места нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.п.

     Второй  этап – выбор правовой формы организации, ее структуры с учетом специфики деятельности.

     Третий  этап – наиболее эффективное использование возможностей налогового законодательства, налоговых льгот при оценке облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств.

     Наконец, четвертый этап – выявление путей самого разумного использования оборотных средств, размещение полученной прибыли и других накоплений, определение оптимальных форм и методов самой рационализации.

     Главная цель налоговой рационализации – расчет вариантов прямых и косвенных налогов, налогов с оборота, по результатам деятельности применительно к конкретной сделке в зависимости от различных правовых форм ее реализации⁸.

     Здесь следует учитывать, что речь идет не о минимально возможном уровне налогообложения, а о разработке системы сбалансированных налоговых  отчислений в связи с негласными нормативами платежей в бюджет по разным налогам. В противном случае, становится реальной налоговая проверка контролирующих органов.

     Налоговая схема работы любой фирмы и  финансовая схема каждой сделки всегда оригинальны. Работа по рационализации налогообложения направлена на содружество бухгалтера, юриста и менеджера. В ее основе постоянный поиск оригинальных решений и новых схем работы компании. Характерно постоянное изучение специальной литературы, анализ опыта других организаций и смежных сфер бизнеса. Менеджер обеспечивает информацию по предполагаемым результатам и условиям сделки. Юрист анализирует ситуацию с точки зрения правовой защищенности, готовит необходимые документы для ее исполнения. Бухгалтер рассматривает разные варианты финансовой структуры сделки, характер ее отражения в бухгалтерском учете на основе норм действующего налогового законодательства и правил бухгалтерского учета, формулирует возможные с точки зрения процедуры варианты, производит расчет сумм платежей в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов.

     Для каждого налога или группы налогов  имеются свои методы оптимизации:

     1) изменение или диверсификация вида деятельности сделки (в отчетности) открывает возможность использовать наименьшие налоговые ставки;

     2) рациональное увеличение затрат, включаемых в себестоимость производимой  продукции (услуг);

     3) использование налоговых льгот,  предоставляемых законодательством.

     Для эффективных действий в сфере  рационализации налогообложения нужно  иметь:

     ·    стандартные (типовые) формы оформления сделок, предусмотренные общим и специальным законодательством;

     ·    полные тексты законодательных актов, типовых видов оформления сделок и регламентирующей документации или специальной информационной системы правовой поддержки с постоянным обновлением. Особенно важно также тесное сотрудничество руководителей фирмы с бухгалтером.