Налоговое производство

 

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 

 
ВВЕДЕНИЕ 

      Важнейшей юридической обязанностью налогоплательщика  выступает его обязанность по уплате налогов. Она является основной и первичной по отношению ко всем другим обязательствам плательщика. Правовое регулирование уплаты налогов осуществляется как общими нормами налогового законодательства, так и специальными, посвященными конкретным налоговым платежам. Суть исполнения налогового обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных действий или их совокупности, направленных на фактическое финансирование государственного бюджета.

      Однако  отличительной особенностью исполнения обязательств по уплате налогов выступает то обстоятельство, что конкретное их содержание, то есть мера должного поведения обязанного лица, начинается с момента определения размера обязательств и заканчивается реальным внесением денежных средств в бюджет или внебюджетный фонд. Таким образом, обязанность по уплате налогов состоит из двух самостоятельных, но одновременно последовательных и неразрывно связанных частей: исчисления налога и его уплаты.

      Другой  особенностью исполнения обязательств по уплате налогов является то, что мировая наука и практика налогообложения на протяжении всей истории своего существования выработали огромное количество разнообразнейших способов, средств, технических приемов, методов и методик, посредством которых налогоплательщик исполняет свою обязанность. Эти способы, приемы и методы носят как чисто учетный и расчетно-арифметический, так и фактологический характер, определяющий образ и виды действий, условия и порядок (процедуру) совершения тех или иных операций и актов, связанных с уплатой налогов.

      Многообразие  и богатство этих приемов и  способов объективно требуют своей  систематизации и анализа, что позволяет  нам в системе налоговых отношений  выделить определенную самостоятельную  подсистему, которой можно дать наименование налоговое производство.

      Термин  «производство» в данном случае выбран не случайно, поскольку, обозначая по своему содержанию «совершение, выполнение чего-либо», он комплексно охватывает все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов.

      Налоговое производство является результатом не только чисто теоретического анализа порядка исполнения налогового обязательства по финансированию государственного бюджета.

      Всё вышесказанное обуславливает актуальность выбранной темы.

      Цель  работы – изучить налоговое производство в современных условиях, определить его понятие и стадии. Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

• определить понятие налогового производства, его цели и задачи;
• изучить способы и специфику налогового производства в современных условиях;
• познакомиться с основными понятиями и терминами, связанными со снижением налоговых обязательств;
• изучить процесс налоговой оптимизации;
• рассмотреть ответственность за уклонение от уплаты налогов;

      Объектом исследования являются налоговые отношения.

      Предметом исследования выступает налоговое производство в системе налоговых отношений.

      Методологическую  базу исследования составили сравнительно–правовой и системный методы.

      Теоретической базой исследования являются труды Акчуриной Е.В., Злобиной Л.А., Медведева А.Н., Черника Д.Г., Акулинина Д.Ю., Евстегнеева Е.Н., Жестокова С.В., Сутырина С.Ф. и др.

      Нормативно–правовую и статистическую базу составили Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, а также материалы, взятые с официального сайта Федеральной налоговой службы.

      Структура работы сформирована с учетом цели и задач и состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы. 
 

 

ГЛАВА 1. НАЛОГОВОЕ  ПРОИЗВОДСТВО В СИСТЕМЕ  НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ 

1.1. Понятие налогового  производства, его цели и задачи 

     В соответствии с Налоговым кодексом юридической обязанностью налогоплательщика  является уплата налогов. Характерной  чертой исполнения обязательств по уплате налогов является то, что мера поведения  обязанного лица определена с момента  выявления размера обязательств до реального внесения платежа в бюджет или внебюджетный фонд. С этих позиций различают два аспекта исполнения налогового обязательства: исчисление налога и уплата налога.

     В системе налоговых отношений  существует отдельная подсистема – налоговое производство как совокупность способов, средств, технических приемов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность¹.

     В юридическом смысле налоговое производство, объединяющее нормы, которые регламентируют порядок исчисления и уплаты налога, – это установленная законодательством совокупность приемов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств субъектов налоговых отношений.

     В целом налоговое производство можно  разделить на две укрупненные  стадии: исчисление налогов и уплата налогов.

     В качестве дополнительного компонента можно выделить информационное обеспечение  и документирование исполнения налогового обязательства.

     Бухгалтерский и налоговый учет занимает важное место в системе исчисления налога. Взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения характеризуется тем, что различные налоговые показатели формируются и исчисляются только посредством данных бухгалтерского учета. Отечественное налогообложение традиционно было ориентировано на показатели бухгалтерского учета. Различные страны применяют разные схемы сосуществования бухгалтерского и налогового учета:

     а) фактическое совпадение бухгалтерского и налогового учета (Германия, Швеция, Италия, Россия до 1995 г.);

     б) параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета (США, Великобритания, Австрия, Россия после 1995 г.): различные налоговые показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.

     Данный  подход используется, например, при проведении бартерных операций, когда валовая прибыль определяется на основании сведений бухгалтерского учета и затем корректируется с помощью специального налогового расчета.

     По  мере развития российской налоговой  системы для выполнения тех или иных задач налогообложения одних только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Кроме того, составы субъектов-налогоплательщиков и субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, не совпадают. Этим объясняется употребление в законодательстве словосочетания «для целей налогообложения», что, по существу, означает налоговый учет.

     В рамках налогового учета можно выделить несколько специальных приемов и способов²:

     ·    установление специальных учетно-налоговых показателей;

     ·    определение метода формирования налоговой базы;

     ·    установление налогового дисконта;

     ·    определение налогового периода;

     ·    введение специальной налоговой документации.

     Установление  специальных учетно-налоговых показателей  базируется на данных бухгалтерского учета, но используется лишь для целей налогообложения. Примером является учетно-налоговый показатель «прибыль до налогообложения».

     Определение метода формирования налоговой базы необходимо для выявления момента возникновения налогового обязательства. Существуют два метода формирования налоговой базы:

     ·   кассовый, или метод присвоения;

     ·   накопительный, или метод начислений.

     Установление налогового дисконта – это поправка, на которую в целях налогообложения налогоплательщик увеличивает свои доходы.

     Определение налогового периода по каждому виду налогов имеет принципиальное значение для налоговой базы и играет большую роль при исполнении санкций за налоговые правонарушения. В рамках одного налогового периода исчисление налога возможно по некумулятивной или кумулятивной системе (нарастающим итогом).

     Введение  специальной налоговой документации – технический прием налогового учета, в ее составе отсутствуют (налоговые) первичные документы.

     Исчисление  налога – совокупность действий по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет или внебюджетный фонд.

     Обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, или налоговые  органы, или налоговых агентов. В  зависимости от этого выделяют налоги окладные, исчисляемые налоговым  органом, и налоги неокладные, исчисляемые прочими субъектами.

     Исчисление  налога осуществляется путем оценки предмета налога. Для этого выбирают масштаб налога и единицу налога. 
 

 

1.2. Способы и специфика  налогового производства  в современных  условиях 

     Определение базы налога необходимо для исчисления суммы налога. Налоговая база равна произведению единицы налогообложения на общее количество таких единиц. Правильное определение момента возникновения налогового обязательства обусловлено использованием кассового или накопительного метода формирования базы.

     Основной  способ формирования размера налоговой  базы — прямой способ, в соответствии с которым определяются документально  подтвержденные показатели налогоплательщика. Как уже говорилось, в России используется также косвенный способ или расчет по аналогии³.

     Виды  налоговых ставок классифицируются с учетом разных факторов. Возможен смешанный метод, т.е. применение нескольких видов ставок при обложении каких-либо объектов налогом одного вида. Существуют общие и льготные ставки отдельных налогов.

     Большое значение для исчисления налогов  и применения ответственности имеет  определение характера льгот, в  частности прав или обязанностей налогоплательщика. Важным является срок, в течение которого плательщик может  воспользоваться той или иной льготой.

     Чтобы получить льготу, налогоплательщик должен обосновать свое право на нее. При  отсутствии всех необходимых документов льготы не предоставляются. Запрещается  предоставление льгот, носящих индивидуальный характер.

     Существуют 4 группы налоговых  льгот – предоставляемые:

     ·     по объекту – изъятия, скидки;

     ·     по ставкам – пониженные размеры ставок;

     ·     по срокам уплаты – более поздние сроки, налоговый кредит;

     ·     отдельным субъектам – сочетание перечисленных льгот, «налоговые каникулы».

     Льготы  предоставляются в различных формах:

     ·     освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц;

     ·     изъятие из базы определенных частей объекта налога;

     ·     установление необлагаемого минимума;

     ·     вычет из базы определенных сумм, расходов налогоплательщика;

     ·     понижение налоговых ставок;

     ·     вычет из налогового оклада;

     ·     возврат ранее уплаченного налога;

     ·     отсрочка и рассрочка уплаты налога.

     Расчет  суммы налога связан с определением налогового периода.

     Сумма налогового обязательства фиксируется в налоговой документации, за непредставление или несвоевременное представление которой в налоговый орган предусмотрены штрафные санкции⁴.

     Уплата  налога — совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд.

     Предусмотрено три способа уплаты налогов:

     ·     денежный – в безналичной форме и наличными деньгами;