Налоговое планирование

моженного, валютного и т. д.).

• Принцип оптимальности  – предполагает, что уменьшение

налогов не должно наносить ущерб или вред предпри-

Налоговое планирование

22

ятию, интересам его собственников. Кроме того, следует

учитывать, что наиболее эффективные результаты налого-

вая оптимизация приносит при использовании всех мето-

дов в целом.

При осуществлении налоговой  оптимизации должно

уделяться пристальное внимание документальному оформ-

лению операций.

2.4. Элементы налогового  планирования

Элементами налогового планирования являются:

1. Стратегия оптимизации  налоговых обязательств;

2. Учетная политика организации;

3. Налоговый календарь;

4. Контроль дебиторской  задолженности;

5. Контроль состояния  бухгалтерского и налогового  учета

и отчетности;

6. Постоянный мониторинг  налоговых льгот.

2.4.1. Учетная политика  предприятий

Несмотря на строгость  налогового и финансового зако-

нодательства, у руководства предприятия существуют воз-

можности выбора наиболее приемлемых сроков, способа рас-

чета и уплаты налогов, учета иных показателей, имеющих

значение для определения  суммы налоговых обязательств

предприятия. Одним из эффективных  условий оптимизации

налоговых платежей является учетная политика организации.

Она влияет на финансовые результаты деятельности пред-

приятия, отраженные в учете, а, следовательно, и на величину

налоговых платежей. От учетной  политики зависит насколько

эффективной, оперативной  и гибкой будет дальнейшая дея-

тельность предприятия.

Учетная политика для целей  бухгалтерского учета раз-

рабатывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому

Основы налогового планирования

23

учету1. Данное Положение устанавливает основы формирова-

ния (выбора и обоснования), раскрытия (придания гласности)

и изменения учетной политики организаций. В этом доку-

менте дано и определение  учетной политики: учетная поли-

тика – совокупность выбранных предприятием способов ве-

дения бухгалтерского учета – первичного __________наблюдения, стои-

мостного измерения, текущей группировки и итогового

обобщения фактов хозяйственной  деятельности2.

В соответствии с ПБУ 1/98 учетная  политика организа-

ции формируется главным бухгалтером организации и ут-

верждается приказом руководителя. Особое внимание в при-

казе об учетной политике уделяется положениям, которые не-

однозначно трактуются действующим  законодательством.

В настоящее время организации  должны оформлять не

только учетную политику для целей бухгалтерского учета, но и

учетную политику для целей  налогообложения. Это могут быть

два самостоятельных документа, но обе учетные политики могут

быть утверждены одним приказом. В этом случае каждую из них

следует выделить в отдельный  раздел.

В пользу разработки самостоятельного документа, опре-

деляющего налоговую политику организации, говорят сле-

дующие обстоятельства:

1) элементы налогового  учета в соответствии с выше при-

веденным определением учетной  политики не являются

элементами учетной политики для целей бухгалтерского

учета;

2) налоговое законодательство  прямо указывает в ст. 167

НК РФ на необходимость  разработки самостоятельного

документа;

3) по некоторым вопросам  налоговое законодательство не

содержит конкретных способов исчисления налогов, а

лишь устанавливает общие  нормы, (например, порядок

1 «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98 (утвержденным приказом

Минфина РФ 09.12.98 г. № 60н).

2 Кроме того, учетная политика регулируется Федеральным законом от

21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете», а также Положением по  веде-

нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде-

рации (утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Налоговое планирование

24

расчета НДС у комитента  или покупателя, если посред-

ник не является плательщиком НДС);

4) наличие противоречий  и неточностей в налоговом зако-

нодательстве, которые, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, толку-

ются в пользу налогоплательщика.

В НК РФ ч. 1 введено понятие  учетной политики для це-

лей налогообложения (ст. 11) – это выбранная налогопла-

тельщиком совокупность допускаемых НК способов (методов)

определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки

и распределения, а также  учета иных необходимых для целей

налогообложения показателей  финансово-хозяйственной дея-

тельности налогоплательщика.