Налоговое планирование

раткое содержание

1. Понятие налогового  планирования.

2. Экономическое содержание  налогового планирования.

3. Виды налогового планирования.

4. Принципы налогового  планирования.

5. Элементы налогового  планирования.

6. Пределы налогового  планирования.

Цель:

определение понятия и  экономической сущности налогового

планирования, изучение основных принципов и этапов нало-

гового планирования.

2.1. Понятие и  экономическое содержание

налогового планирования

Налоговое планирование для  организаций является

составной частью стратегического финансового планирова-

ния предпринимательской деятельности и бизнес-плана.

В последнее время налоговое  планирование рассматривают

как составную часть налогового менеджмента.

Основное содержание налогового планирования опре-

деляется как планирование налоговых обязательств путем ре-

гулирующего воздействия на элементы налогов, как деятель-

ность налогоплательщика по уменьшению налоговых обяза-

тельств.

Основы налогового планирования

17

Существует множество  определений налогового плани-

рования. Так, в иностранных публикациях под налоговым

планированием понимают особую организацию деятельности

налогоплательщика с целью  минимизации его налоговых обя-

зательств в течение длительного времени, способами, не свя-

занными с нарушением действующего законодательства.

Следует отметить характерные  черты налогового пла-

нирования. Прежде всего – это особая организация предпри-

нимательской деятельности налогоплательщика. Целью такой

деятельности является минимизация  налоговых обязательств.

Эта деятельность налогоплательщика  рассчитана на длитель-

ный период времени. При осуществлении деятельности не

допускается использование  методов, связанных с нарушением

налогового законодательства.

Под соблюдением законодательства понимают:

1) соблюдение точности  расчета налогов в соответствии  с

действующими нормами  законодательства;

2) соблюдение сроков уплаты  налогов в соответствии с дей-

ствующими __________нормами.

В некоторых источниках понятие  налогового планиро-

вания отождествляется с понятием налогового менеджмента,

компонентами которого являются минимизация и оптимиза-

ция налогов.

Под минимизацией налогов  следует понимать не только

абсолютное уменьшение налогов, но и целенаправленную

деятельность, целью которой  является перевод бизнеса в более

благоприятные условия хозяйствования (так как абсолютная

минимизация приведет к нулевой  величине налоговых пла-

тежей). Минимизация может быть по одному, нескольким или

по большинству налогов.

Под оптимизацией налогов  понимают разновидность

экономической деятельности, предполагающей увеличение

финансовых результатов  при экономии налоговых расходов.

При оптимизации налогов  происходит контроль соотноше-

ния динамики налоговых платежей и динамики выручки ор-

ганизации.

Налоговое планирование

18

Сущность налогового планирования связана с призна-

нием за каждым налогоплательщиком права применять все

допустимые законом средства, приемы и способы, включая

пробелы в законодательстве, для максимального сокращения

налоговых обязательств.

Налоговый Кодекс РФ указывает, что «налогоплательщик

имеет право использовать налоговые льготы при наличии  ос-

нований и в порядке, установленном законодательством о на-

логах и сборах». Также в Кодексе провозглашена «презумпция

невиновности» налогоплательщиков, и данный принцип до-

полняется следующими важными правилами:

• все неустранимые сомнения, противоречия и неясности

актов законодательства о  налогах и сборах толкуются в

пользу налогоплательщика1;

• налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные

акты и требования налоговых  органов и их должностных

лиц, не соответствующие  НК РФ или иным федераль-

ным законам.2

В основе налогового планирования лежит максимально

полное и правильное использование  всех установленных за-

коном льгот и преимуществ, а также оценка позиции налого-

вых органов и учет основных направлений налоговой, бюд-

жетной и инвестиционной политики государства.

Возможность налогового планирования обусловлена

следующими причинами:

1) естественным стремлением  хозяйствующих субъектов

сберечь свои доходы и сократить  расходы;

2) расширением производственной и коммерческой дея-

тельности без привлечения внешних (заемных) источни-

ков финансирования;

3) рыночной конкуренцией  и стремлением предприятий

выжить;

4) заинтересованностью государства  в предоставлении оп-

ределенных общих и специальных налоговых льгот в це-

1 Ст. 3 часть 1 НК РФ.

2 Пункт 11 часть 1 статья 21 НК РФ.

Основы налогового планирования

19

лях регулирования социально-экономического развития,

стимулирования той или  иной сферы производства,

группы налогоплательщиков.

При реализации методов налогового планирования нало-

гоплательщиков в первую очередь интересует эффективность

мероприятий налогового планирования и связанные с ними

риски.

Под рисками налоговой  оптимизации понимают возмож-

ность понести финансовые потери, связанные с этим процессом,

выраженные в денежной форме, например, взыскание недоимок

и штрафные санкции, расходы  на адвокатов и т.п.

Поскольку налоговое планирование рассматривается как

особый вид экономической  деятельности, то, как любая эко-

номическая деятельность, она предполагает наличие опреде-

ленных затрат и не может  быть бесплатной. Это могут быть

затраты на налоговые консультации, разработку налоговых

схем и т. п.

Соотношение налоговых расходов, стоимости налоговой

оптимизации и рисков налогоплательщика  при налоговой

минимизации определяют экономическую  целесообразность

применения налогоплательщиком методов налогового пла-

нирования. Считается, что налоговое планирование экономи-

чески выгодно для налогоплательщика, если в совокупности

расходы по налоговой минимизации, оптимизированные на-

логовые платежи и оценка рисков налогового планирования в

денежном выражении окажутся существенно меньше, чем ве-

личина налогов до оптимизации.

В рамках отдельной организации  налоговое планирова-

ние представляет собой весьма полезный инструмент управ-

ления, который способен существенно влиять на прибыль-

ность организации и напрямую затрагивать безопасность ру-

ководителей организации, которые могут быть привлечены к

различным видам ответственности.

Налоговое планирование

20

2.2. Виды налогового  планирования

В последнее время виды налогового планирования раз-

личают в зависимости от законности действий налогопла-

тельщика и степени налоговой нагрузки. На практике выде-

ляют три вида налогового планирования: классическое, опти-

мизационное и противозаконное.

Классическое  налоговое планирование заключается в

планировании правильной и своевременной уплаты налогов.

Оптимизационное (минимизационное) налоговое плани-

рование предполагает, что налогоплательщик планирует и

организует свою экономическую  деятельность так, чтобы пла-

тить по возможности меньше налогов, используя методы, не

противоречащие действующему законодательству. При этом в

организации снижается коэффициент  налоговой нагрузки.

Вульгарное (противозаконное) налоговое планирование

основано на том, что налогоплательщик применяет противоза-

конные методы для уменьшения налоговых платежей. Такое

планирование достаточно тесно связано с криминализацией

бизнеса (в связи с этим, его правомерно было бы рассматривать

как обход (избежание) налогов, а не налоговое планирование).

В зависимости от длительности периода и характера ре-

шаемых задач различают стратегическое и текущее налоговое

планирование.

Стратегическое  налоговое планирование определяет

долговременный курс предприятия  по законному снижению

налоговых расходов и предусматривает  решение крупномас-

штабных задач, которые встают перед организацией чаще все-

го на этапе ее создания.

Текущее налоговое планирование ориентировано на ре-

шение задач текущей деятельности организации по вопросам

конкретного периода деятельности налогоплательщика.

В зависимости от стадии финансово-хозяйственного

цикла организации различают: налоговое планирование на

стадии создания организации, в период существования орга-

низации, в период ликвидации предприятия.

В зависимости от размера  территории, на которой нало-

гоплательщик осуществляет свою деятельность, налоговое

Основы налогового планирования

21

планирование может быть международным, национальным,

местным.

В зависимости от уровня управления налоговое плани-

рование может подразделяться на планирование на макро- и

микроуровне.

В зависимости от типа налогоплательщика  налоговое

планирование может быть корпоративным или индивидуаль-

ным. В свою очередь, корпоративное налоговое планирование

подразделяется на внутреннее и внешнее. Внешнее планирова-

ние осуществляют собственники организации, а внутреннее –

службы организации (бухгалтерия, юридический отдел, фи-

нансовый отдел).

2.3. Принципы налогового  планирования

При осуществлении планирования налоговых платежей

налоговому менеджеру  необходимо руководствоваться сле-

дующими принципами:

• Принцип законности. Налоговое  планирование должно

быть как можно более  перспективным и не только опи-

раться на действующее законодательство, но и учиты-

вать возможности его развития.

• Принцип комплексного расчета экономии и потерь. При

формировании того или  иного способа налоговой оптими-

зации должны быть проанализированы все существенные

аспекты операции, а также  деятельности предприятия в

целом. Нельзя минимизировать налоги без учета последст-

вий, которые могут возникнуть в результате такой мини-

мизации. Во-первых, всестороннему анализу должны быть

подвергнуты возможные последствия  конкретного метода

с точки зрения всей совокупности налогов. Во-вторых, при

выборе метода налогового планирования необходимо учи-

тывать требования иных отраслей законодательства (та-