Налоговое бремя в Российской Федерации

Оглавление

Введение

Глава 1 Налоговое  бремя в Российской Федерации

1. Налоговое бремя как правовая категория
2. Методы исчисления налогового бремени

     Глава 2 Налоговое бремя в современных условиях

     2.1 Проблемы исчисления налогового бремени

     2.2 Пути оптимизации расчета налогового бремени

     Заключение

     Список  используемых источников и литературы 
 
 
 
 
 

Введение

       Развитие  налоговой системы страны вызывает постоянные противоречия между бизнесом и государством в вопросах налогообложения. Трудно найти решения, которые удовлетворяли  бы обе стороны. Россия стремится  построить налоговую систему, которая, с одной стороны, будет обеспечивать потребности государства в своих  расходах, а с другой - увеличивать  стимулы для налогоплательщиков, побуждая их к активной предпринимательской  деятельности и постоянному поиску путей повышения эффективности  своей финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому показатель налоговой нагрузки на налогоплательщика можно рассматривать  в т.ч. как индикатор качества налогового администрирования.

       В процессе реформирования налоговой  системы страны понятие "налоги" в специальной литературе и периодических  изданиях эволюционировало от жесткого термина "налоговое бремя" к  более мягкому понятию "налоговая  нагрузка". Многие экономисты и ученые обсуждают налоговую нагрузку под  призмой теории экономического анализа  и ее влияния на финансово-хозяйственную  деятельность организации.

       Некоторые специалисты считают понятия "налоговое  бремя" и "налоговая нагрузка" нетождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с  другой - величину, отражающую потенциально возможное воздействие государства  на экономику посредством налоговых  механизмов. А налоговая нагрузка - это показатель, характеризующий  фактический уровень воздействия [1].

       Цель  данной курсовой работы выявить проблемы и найти пути совершенствования налогового бремени в Российской Федерации.

       Объектом  моего исследования будет является налоговое бремя.

       Предмет

       Основные  задачи при написании курсовой работы: раскрыть методы исчисления налогового бремени, выявить проблемы с которыми сталкивается налогоплательщик при наложении на него обязанности по исчислению и уплате налогов и предложить пути оптимизации налогового бремени.

       Глава 1 Налоговое бремя в Российской Федерации

1. Налоговое бремя как правовая категория

       Деятельность  любого субъекта хозяйствования, начиная с момента его создания, будучи связанная с получением тех или иных материальных благ, обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых, несомненно, относятся и обязательные платежи в бюджет. Налоговое бремя, таким образом, одним из первых, в числе других экономико-правовых факторов, оказывает влияние на организацию и ведение дел участников гражданского оборота. Однако, несмотря на повышенный интерес к вопросам изменения размера и сроков уплаты налоговых платежей, само налоговое бремя как правовая категория остается почти не изученным.

       На  сегодняшний день наукой более полно  изучена отнюдь не правовая, а экономическая  сторона обременения налогоплательщиков государством. Так , в наиболее общих словах налоговое бремя как экономическая категория определяется как отношение общей суммы налогов и сборов, плательщиками которых выступают хозяйствующие субъекты, к объему валового национального продукта [4]. Однако , несмотря на то, что подобное определение идентифицирует понятие налогового бремени в общегосударственном или региональном масштабе, где вся совокупность экономических агентов выступает как один коллективный плательщик, их главный смысл, как представляется, может быть экстраполирован и на понятие налогового бремени в приложении к отдельному налогоплательщику.

       В отличие от экономической науки, правовая наука не уделяет должного внимания понятию налогового бремени, тогда как бремя обложения  налогоплательщика играет не последнюю  роль в процессе возникновения, изменения  и прекращения налоговых правоотношений.

       Легальное определение понятия налогового бремени в настоящее время  отсутствует, что, впрочем, не препятствует его выработке на основании норм действующего законодательства. В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых действующим законодательством  возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. При этом по смыслу ст. 44 НК РФ возникновение у лица, приобретающего с данного момента  статус налогоплательщика, обязанности  уплачивать налоги и сборы обусловлено  возникновением обстоятельств, предусматривающих  уплату соответствующих налогов  и сборов. Такими обстоятельствами являются объекты налогообложения, перечисленные в п. 1 ст. 38 НК РФ и  понимаемые с точки зрения теории налогового права как юридические  факты, обусловливающие обязанность  уплаты налога.

       Объекты налогообложения, естественным образом  возникающие в процессе осуществляемой налогоплательщиком деятельности, порождают  обязанности налогоплательщика  уплатить налоги, сумма каждого из которых исчисляется как результат  произведения налоговой базы и налоговой  ставки, в ряде случаев уменьшенный  на налоговые льготы. Налоговое бремя  появляется одновременно с обязанностью по уплате налога, объединяя в одно целое все установленные законом  и подлежащие уплате налогоплательщиком в бюджет налоги и сборы.

       Таким образом, под налоговым бременем следует понимать совокупность налогов и сборов в денежном выражении, обязанность уплаты которых возложена действующим законодательством на налогоплательщика.

       Формирование  налогового бремени посредством  суммирования вовлекает все без  исключения налоги и сборы, вменяемые  хозяйствующему субъекту к уплате. Прибыль или убыток хозяйствующего субъекта отражает результат его  финансово-хозяйственной деятельности в целом, поэтому каждый налогоплательщик, преследующий цель извлечения прибыли, заинтересован, главным образом, в  уменьшении удельного объема налоговых  отчислений. Напротив, минимизация суммы отдельного налога, как бы велика она ни была, не оказывающая в совокупности с иными налогами влияние на общий объем не поступивших в бюджет и оставшихся в распоряжении налогоплательщика денежных средств, не представляет никакого экономического интереса. Следовательно, нельзя говорить о налоговом бремени в контексте отдельного налога или нескольких налогов, не исчерпывающих собой круг фискальных обязательств субъекта.

       Сущность  налогового бремени заключается  в совокупном объеме обязанностей налогоплательщика, оцененных в денежном эквиваленте  как сумма подлежащих уплате в  бюджет налогов и сборов. Иными  словами, налоговое бремя позволяет уяснить совокупный объем фискальных обязанностей налогоплательщика перед государством, с одной стороны, и совокупный объем фискальных требований государства к налогоплательщику, с другой. Так, общая сумма неуплаченных налогов и (или) сборов, а равно размер искажения общей суммы начисленных налогов и сборов, являются критериями квалификации деяний налогоплательщиков по ст. 199 УК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ соответственно.

       В ряде случаев налогоплательщик способен достичь желаемого уровня налогового бремени только посредством использования  особенностей правовых норм, регулирующих формально обособленные, но фактически взаимосвязанные отношения по уплате той или иной совокупности налогов. К примеру, снижение выплат по налогу на имущество организаций в результате уменьшения срока полезного использования  или стоимости имущества и, как  следствие, не признания его основным средством не позволит уменьшить  сумму налога на прибыль путем  начисления амортизации на это имущество. Принятие в качестве расходов, уменьшающих  налогооблагаемую прибыль, вознаграждений, начисленных физическим лицам по трудовым или гражданско-правовым договорам, влечет обязанность налогоплательщика  уплатить социальные взносы, имеющие  более высокую по сравнению с  налогом на прибыль налоговую  ставку, что увеличивает совокупное налоговое бремя хозяйствующего субъекта.

       Также следует учитывать, что налоговое  бремя может объединять в себе налоговые обязательства нескольких организаций, имеющих общего участника  или акционера, доходы которого, в  свою очередь, напрямую зависят от совокупного  дохода или прибыли участников холдинга. При этом использование организаций  с различными режимами налогообложения, а значит, не одинаковым уровнем  налогового бремени позволяет перераспределять налоговые обязанности в пользу налогоплательщиков с наиболее преференциальным фискальным статусом, уменьшив тем  самым совокупный объем подлежащих уплате налогов и сборов. Более  того, налоговому бремени, формируемому из налоговых обязанностей группы аффилированных налогоплательщиков, корреспондирует  право налогового органа требовать  от одного налогоплательщика погашения  задолженности по налогам и сборам другого в случаях, оговоренных  пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ.

       Таким образом, налоговая практика оперирует  понятием налогового бремени исключительно  как комплексно-холистической правовой категорией, позволяющей оценить  налоговые последствия действий налогоплательщика, зачастую образующих сложный юридический состав. Посредством  понятия налогового бремени становится доступным для объективного восприятия совокупный объем требуемого от налогоплательщика  исполнения обязанностей по уплате налогов  и сборов перед бюджетом.

       Содержание  налогового бремени образует налоги и сборы, обязанность уплаты которых  возложена действующим законодательством  на налогоплательщика. Налоговое бремя, посредством своего содержания, характеризует  состав и размер текущих обязательств налогоплательщика перед бюджетом по уплате налогов и сборов. При  этом в состав налогового бремени  включаются не только платежи, прямо  поименованные в ст. 8 НК РФ, но также  взносы в государственные внебюджетные фонды, поскольку последние обладают всеми основными признаками налога, а во-вторых, как видно из недавней практики, они зависели от суммы  единого социального налога.

       Необходимость элиминирования из содержания налогового бремени любых иных имущественных  издержек налогоплательщика, не отвечающих требованиям ст. 8 НК РФ, заложена одним  из основных начал российского налогового законодательства, закрепленным п. 5 ст. 3 НК РФ.

       Формирующие налоговое бремя хозяйствующего субъекта обязанности по уплате налогов  и сборов опосредуются в налоговой  практике через сумму подлежащих уплате в бюджет денежных средств. Однако, несмотря на возможности эквивалентного денежного соизмерения фискальных обязанностей, налоговое бремя не следует отождествлять с суммой налогов, подлежащих уплате в бюджет. Налоговое бремя представлено обязанностью налогоплательщика уплатить налоги и сборы в порядке и на условиях, закрепленных налоговым законодательством. Сумма же подлежащих уплате налогов  и сборов определяется количеством  денежных средств в национальной валюте. Исходя из этого, можно сказать, что сумма налога характеризует  лишь внешнюю сторону феномена налогового бремени, тогда как в налоговой  обязанности как правовой форме  долженствования в налоговых  правоотношениях, мере должного поведения  налогоплательщика проявляется  сущностная природа рассматриваемого понятия. Данные выводы находят свое подтверждение и в судебной практике. В частности, в Постановлении  Президиума ВАС РФ от 14 ноября 2006 г. N 7623/06 подчеркивается, что налоговое  бремя образуют именно обязанности  по уплате налогов и сборов [9].