Налоговое администрирование в зарубежных странах

    Органы  налогового администрирования в  большинстве государств наделяются обширными полномочиями по осуществлению  налогового контроля. Как правило, должностным  лицом органов, осуществляющих проверки налогоплательщиков, предоставляется право беспрепятственного доступа в служебные и производственные помещения, используемые для извлечения доходов, а также получения необходимых для исчисления и уплаты налогов документов и информации.

    Однако  компетенция органов налогового администрирования может и не распространяться на все виды налогов. В Финляндии налоговыми органами взимается лишь 8 из 14 установленных в этой стране налогов, остальные контролируются другими ведомствами, например таможней. В ряде других стран также полномочия по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу предоставляются таможенным органам.

    Отдельными  полномочиями в сфере налогообложения  могут наделяться и иные субъекты как публичного, так и частного права. При этом они могут осуществлять не только взимание налогов, но и выполнять иные функции в сфере налогообложения. Например, в Болгарии на местном уровне сбор налогов, такс и других государственных взиманий осуществляется помимо чиновников налогового ведомства также должностными лицами общинных администраций и другими должностными лицами, не являющимися служащими налоговой администрации. В США Служба внутренних доходов предполагает использовать услуги компаний, занимающихся розыском лиц - неплательщиков по кредитным картам для целей взыскания задолженностей по налогам. В Китае законодательство предоставляет налоговым органам право поручать отдельным лицам на основании доверенности взимание мелких налогов, а также осуществление иных действий, связанных с налогообложением.

    Налоговые органы Австралии представлены Налоговым  департаментом и его территориальными подразделениями. В структуру самого Налогового департамента Австралии  входит 10 подразделений, к числу  которых относятся: Служба по налоговому законодательству, Финансовая служба, Служба по делам компаний и др. Территориальные органы налоговой службы создаются в столицах субъектов федерации. Возглавляются налоговые органы Комиссаром. В его обязанности в первую очередь входит ежегодное уведомление налогоплательщиков о необходимости подачи декларации до конца финансового года (до 30 июня) и опубликование форм налоговых деклараций. После получения налоговых деклараций налоговые инспекторы производят расчет суммы налога, причитающейся с того или иного дохода физического лица, и направляют налогоплательщику налоговое извещение. В целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов компаниями налоговыми органами проводятся их аудиторские проверки. Существует три основных вида налогового аудита: предварительный аудит, в ходе которого проверяется соответствие предоставленных компаниями сведений, касающихся процентов и дивидендов, сведениям, содержащимся в налоговых декларациях; бизнес-аудит предполагает проверку имущества и финансовых документов компании на месте; комплексный аудит проводится специализированными группами в крупных компаниях. Сотрудники налоговых органов в соответствии с законодательством обязаны хранить информацию, которая стала им известна в ходе выполнения служебных обязанностей.

    Взимание  налогов и сборов в Канаде осуществляет Агентство таможен и сборов. Агентство подотчетно Парламенту через министра по национальным доходам, входящего в Кабинет министров Канады. Агентство создано вместо упраздненного Министерства доходов. Подобное изменение в системе органов исполнительной власти произведено с целью придания налогообложению характера услуг, оказываемых налогоплательщикам налоговыми органами. В структуре податного состава выделяется 2 млн. плательщиков налога на товары и услуги и 1,3 млн. работодателей. В задачи агентства входит контроль за соблюдением ими налогового законодательства. При этом сотрудники агентства, общая численность которых составляет 45 тыс. человек, наделены правом толкования законодательных актов о налогах. Федеральные налоги повсеместно взимаются Агентством через 43 отделения, расположенные на территории страны. Лишь в провинции Квебек взимание федеральных налогов осуществляется провинциальным Министерством доходов. На большей части территории Канады провинциальные налоги, в частности подоходный налог, за символическую плату также взимаются Агентством на основе специальных соглашений, заключенных между центром и территориями. Собранные таким образом налоги перечисляются Агентством провинциям в течение года с периодичностью 2 - 4 выплаты в месяц. Исключение составляют провинции Альберта, Квебек и Онтарио, не подписавшие таких соглашений. Например, контроль за исчислением и уплатой налогов в Онтарио осуществляется отделом налоговой политики провинциального Министерства финансов.

    В Японии взимание налогов (за исключением таможенных пошлин и некоторых сборов) отнесено к компетенции Национального налогового управления. Это ведомство состоит из главного управления, региональных налоговых управлений и налоговых инспекций. Главное управление разрабатывает общие направления налоговой политики и планы осуществления государственного налогообложения, издает директивы и указания, обязательные для региональных управлений и инспекций, обеспечивает координацию с другими министерствами, ведомствами и зарубежными налоговыми органами. В свою очередь его структура включает: секретариат начальника управления; отдел налогообложения; отдел проверок, отдел уголовных расследований. Региональные налоговые управления непосредственно осуществляют проверки налогоплательщиков. Налоговые инспекции на местах производят оценку налоговых способностей физических лиц и организаций и взимают налоги и сборы. Налоговые инспекции имеют в своих структурах: отделения координации (кадровые вопросы, бухгалтерский учет и координация по общим вопросам), группы контроля и сбора поступлений, инспекционные группы по физическим лицам, инспекционные группы по юридическим лицам. В налоговых инспекциях, обслуживающих большое число налогоплательщиков, предусмотрена должность инспектора по работе с населением.

    В Болгарии налоговая администрация  структурно входит в состав Министерства финансов, поэтому министр финансов осуществляет общее руководство  и контроль за ее деятельностью. В  частности, министр финансов определяет численный состав налоговой администрации и размеры ее финансирования, а также структуру. Начальник Главного управления является заместителем министра финансов, который назначает на должности служащих налоговой администрации вплоть до начальников территориальных управлений. Налоговая администрация состоит из Главного управления, территориальных управлений и налоговых служб. При налоговых службах могут создаваться бюро. Главное управление призвано: осуществлять руководство территориальными управлениями, налоговыми службами и бюро и контроль над ними, а также дает методические указания - обобщать, анализировать и прогнозировать доходы, получаемые в государственный бюджет в результате уплаты налогов и других государственных взиманий; обеспечивать квалификацию налоговых служащих; участвовать в подготовке проектов двусторонних соглашений, с тем чтобы избежать двойного налогообложения; организовывать ведение налоговой статистики. Начальник Главного управления может командировать должностных лиц в территориальные управления, налоговые службы и бюро для проверок и ревизий. Территориальные управления и налоговые службы обеспечивают информационное обслуживание; осуществляют контроль за исчислением, уплатой налогов; ведут досье налогоплательщиков; определяют конкретные размеры налоговых обязанностей; собирают установленные налоги, таксы и другие взимания; принимают налоговые и иные декларации; осуществляют налоговые проверки и ревизии. При исполнении своих служебных обязанностей должностные лица налоговой администрации имеют право: проходить на объекты, подлежащие контролю, требовать документы, данные, сведения, справки и другую информацию от лиц, подлежащих контролю; требовать от частных торговцев, торговых обществ и других юридических лиц при совершении налоговых проверок и ревизий декларирования их банковских счетов в стране и за рубежом; проверять отчетность; устанавливать имеющиеся в наличии денежные средства и материальные ценности, включая ценные бумаги; осуществлять предусмотренные законом действия для обеспечения доказательств, включая опечатывание касс, складов, мастерских, офисов, магазинов и других объектов; проводить встречные проверки; требовать от третьих лиц сведения, выписки из счетов и другие документы, необходимые для проведения встречных проверок; требовать письменные объяснения от проверяемых лиц; назначать экспертов; запрещать использование имущества в установленном законом порядке с целью обеспечения государственных взиманий.

    В Великобритании Налоговое управление является органом, который непосредственно  подчинен Канцлеру Казначейства страны (Министерство финансов). Это ведомство обеспечивает сбор, контроль и учет правильности уплаты налогов в бюджет. Его руководящим органом является правление. В структуру Налогового управления входят подразделения, отвечающие за отношения с клиентами и с собственным персоналом, за эффективность работы служб и, в частности, за учет налоговых доначислений, расследование налоговых преступлений и нарушений. В систему налогового администрирования входят также 14 региональных управлений, районные отделы, а также 660 налоговых контор и 138 контор по сбору налогов. Подразделения на местах возглавляются районными инспекторами. Им вменено в обязанность проводить работу по повышению уровня налоговой культуры населения, осуществлять сбор информации, необходимой для налогообложения, и применять меры по принудительному взысканию недоимок.

    В Греции налоговое администрирование  координирует Министерство финансов. В его состав помимо Генерального секретариата по финансовой политике входит 7 генеральных управлений, включая Генеральное управление налогообложения, Генеральное управление налогового контроля и Генеральное управление таможен и специальных налогов. В свою очередь, структура Генерального управления налогообложения состоит из таких подразделений, как Управление налогообложения доходов, Управление налогообложения капитала, Управление сборов и специального налогообложения, Управление по взиманию государственных доходов, Управление по налогу на добавленную стоимость, отдел по избежанию двойного налогообложения. Генеральное управление налогового контроля включает: Управление планирования и координации налогового контроля, Управление реестра налогоплательщиков, бюро по проверке учетных информационных систем предприятий, контрольные центры. Эти подразделения и выполняют функции по взиманию налогов и осуществлению налогового контроля.

    Служба  внутренних доходов США входит в  систему Министерства финансов и  является федеральным органом налогового контроля США. Создание этого ведомства  относится к 1862 г., когда Конгресс США учредил Ведомство комиссара по внутренним доходам, которое впоследствии преобразовалось в Бюро внутренних доходов, наделенное полномочиями по взиманию налогов на доходы и прибыль. В 1952 г. указанный орган переименован в Службу внутренних доходов. В настоящее время ее система включает: центральный аппарат, 7 региональных управлений, 65 районных управлений, 9 центров обслуживания клиентов и около 900 налоговых бюро на местах. В свою очередь, каждое налоговое бюро состоит из административного отдела, отдела выдачи лицензий (на занятие определенным видом деятельности), отдела обработки информации, отдела взимания налогов, отдела контроля за уплатой налогов, а также отдела расследований. На уровне субъектов федерации взимание налогов возложено на налоговые службы штатов. Например, налоговый аппарат штата Западная Вирджиния состоит из налогового управления штата, в свою очередь подчиненного Департаменту налогов и доходов, а также 6 региональных управлений. Являясь структурным подразделением Министерства финансов, СВД осуществляет взимание федеральных налогов и контроль за соблюдением налогового законодательства. В целом деятельность СВД направлена на обеспечение своевременного и полного поступления налоговых доходов в бюджет. Ежегодно налоговыми органами взимается налогов на сумму более 1 трлн. долл. США.

    В ФРГ организация налогообложения  имеет свои существенные особенности. В этой стране налоговое администрирование  не представлено каким-либо специальным  ведомством, а налоговые инспекции  являются структурными подразделениями финансовых органов. На федеральном уровне система финансовых органов представлена Федеральным министерством финансов, на уровне земель - министерствами финансов земель. В федеральном органе выделяются такие подразделения, как Управление пошлин и акцизов, Управление имущества и налогов со сделок и др. Структуры министерств финансов земель в большинстве своем имеют подразделения по видам основных налогов. Система финансовых органов включает также верховные финансовые дирекции, которые фактически находятся в двойном подчинении федерации и земель. Налоговые инспекции приданы верховным финансовым дирекциям, именно они непосредственно и выполняют работу по взиманию налогов и сборов, осуществляют налоговый контроль, принудительное взыскание задолженностей и расследование фактов нарушения налогового законодательства. В связи с расследованием налоговых правонарушений им предоставлено право получать о налогоплательщиках-нарушителях информацию, составляющую налоговую тайну.

    В Швейцарии вопросы налогообложения отнесены к ведению Федерального департамента финансов. В состав этого органа исполнительной власти также входит Федеральная налоговая администрация, в структуре которой выделяются: Главное управление гербового сбора, Главное управление прямого федерального налога, Главное управление налога с оборота. Непосредственно взимание налогов осуществляется кантональными налоговыми органами. Полномочия Федеральной налоговой администрации довольно ограничены, особенно в части сбора информации. Однако налоговым органам дано право применять отдельные меры принуждения, например такие, как изъятие документов в случае угрозы их уничтожения и арест счетов в банках. 

Заключение.

Налоговое администрирование  – наиболее социально выраженная сфера управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс в межбюджетных отношениях регионов с федеральным центром и в конечном итоге нагнетают социальную напряженность, в то время как успешное налоговое администрирование обеспечивает благоприятные перемены в экономике, например, способствует улучшению инвестиционного климата.