Налоговое администрирование в зарубежных странах

В унитарных  государствах управление налоговой  работой жестко централизовано, все  звенья налоговых органов управляются  из единого центра, единство налогового законодательства иногда доведено до принятия общегосударственного налогового кодекса. К таким странам относятся Франция, Италия, Великобритания.

По месту налоговых  органов в финансово-бюджетной  страны можно выделить, с одной  стороны, Германию, в которой всем бюджетным процессом, налоговой политикой и сбором налогов в целом управляет федеративное министерство финансов, с другой стороны, США, где налоговая служба действует как самостоятельное ведомство.

Степень и формы  участия налоговых органов в  разработке налогового законодательства в разных странах заметно различается. В одних странах их функции ограничены сбором налогов и предоставлением консультаций и рекомендаций государственным ведомствам, ответственным за определение экономической и бюджетно-налоговой политики. В других странах, таких как Канада, Колумбия, Бразилия, Мексика, Уругвай, Венесуэла и др., налоговые органы могут непосредственно участвовать в процессе подготовки и принятия решений по изменению налогового законодательства и имеют в своей структуре соответствующие подразделения.

С точки выбора приоритетов в налоговой работе можно выделить Великобританию, где  структура налоговых органов  построена по принципу выделения  видов налогов (существуют два направления  – по прямым (подоходным) и косвенным налогам), и США, где организация налоговых органов подчинена этапам налогового процесса. Первый подход обычно называют специализированным, а второй – функциональным. При втором подходе, получившем широкое распространение в последние годы, работа налоговых органов жёстко нацелена на конечный результат – правильный и эффективный сбор налогов.

Глава 2. . Организационные и правовые аспекты налогового администрирования в зарубежных странах.

2.1 Практика налогового контроля в зарубежных странах..

Глобализация  различных процессов общественной жизни предполагает некоторое сближение различных правовых систем, особенно в части обеспечения финансово-правовых основ развития общественных отношений. Существует множество подходов к организации финансовой и налоговой политики. Соответственно, выделяются различные модели построения органов налогового администрирования.

    Так, В.И. Кучеров привел общую модель построения систем налогового администрирования  в различных странах. По мнению данного автора, все органы можно поделить на органы, отвечающие за осуществление налоговой политики; органы, непосредственно взимающие налоги и сборы и контролирующие их уплату; органы (лица), обладающие отдельными полномочиями в налоговой сфере. Определение приоритетных направлений финансовой и налоговой политики является прерогативой представительных и исполнительных органов государственной власти. Непосредственно же налоговую политику в различных государствах осуществляют органы исполнительной власти. Во Франции такую политику проводит Министерство экономики и финансов, в Германии - Федеральное налоговое управление; в Греции - Министерство финансов; в Казахстане - Министерство государственных доходов, в Швейцарии - Федеральный департамент финансов.

    В странах с устоявшимися финансовыми  и институциональными системами уже сформированы соответствующие структуры налоговых администраций. В одних странах они обладают самостоятельным статусом (Австралия, Китай, Япония), в других являются структурными подразделениями финансовых органов (Италия, Франция, Швейцария, США).

    В настоящее время актуализируется  проблема изучения налоговых реформ последних двух десятилетий в  странах с переходной экономикой в организационно-правовом контексте. К числу этих стран относятся  бывшие социалистические страны, процессы налогового реформирования в которых интенсивно изучаются. Так, существуют интернациональные коллективы исследователей, которые на обширном эмпирическом базисе изучают особенности становления налогового администрирования, в том числе на региональном и местном уровнях. Анализ демонстрирует, что процессы налогового администрирования в названных государствах в существенной степени зависят от политических и административных структур, от уровня правовой культуры. Особенности налогообложения тесно связаны также с различными системами организации местных органов власти, с особенностями развития разнообразных политических структур каждой страны.

    Местные органы власти различных стран имеют  неодинаковый уровень автономии. Более  того, такая автономия зачастую просто декларируется, так как не достигаются цели заявленного баланса интересов. В странах с переходной экономикой существенно различаются полномочия местных органов власти в сфере налогообложения. Имеются различия в подходах к использованию местными органами власти соответствующих полномочий в сфере налогообложения, в степенях самостоятельности осуществления финансовой политики. В некоторых случаях местные органы власти могут действовать как структуры, которые предоставляют децентрализованные финансовые услуги национальной налоговой бюрократии. В этой связи возникают трудности в связи с введением новой модели управления и внедрения организационных концепций. Нередко возникает стремление использовать европейский опыт, особенно в контексте политической перспективы возможной интеграции в Европейский союз. Налоговые реформы совпали во времени с другими масштабными преобразованиями, в частности в области приватизации, в сфере предоставления государственных и муниципальных услуг. Противоречивые изменения вносились в уже устоявшиеся системы государственного контроля, во взаимоотношения государственного и частного сектора. Во всех без исключения европейских странах бывшего социалистического лагеря росло осознание того, что действительно больше всего необходим новый тип государственного гражданского служащего. Черты его состоят в уникальном синтезе патерналистских черт, с одной стороны, и менеджерских качеств, основанных на честном служении государству. Даже в тех странах, где образовательный уровень государственных служащих высок, до сих пор выявляются пробелы в профессиональной подготовке, особенно в сфере бухгалтерского учета, налогообложения, права, иных специальных знаний, необходимых для эффективного перехода к рыночной экономике. Ценность профессиональных и моральных навыков вытесняется неоправданно высокой степенью влияния личных и политических связей. Поэтому не удивительно, что система государственной службы во многих странах обвиняется в коррупции, характеризуется масштабной утечкой лучших служащих в частный сектор. Для решения этих проблем нужна государственная воля, надлежащая система отбора государственных служащих, достойные жалованья, гибкая ротация кадров. По мнению зарубежных аналитиков, большинство привилегий и льгот должны быть заменены наличными платежами.

    Для решения данных проблем страны Центральной и Восточной Европы должны были начать всесторонние налоговые реформы и реструктурировать политику государственного бюджета. Также имелись и другие факторы, обусловившие потребность в изменениях. Предполагалось, что доли налоговых доходов в валовом внутреннем продукте должны были последовательно снизиться в течение переходного периода, и это снижение ожидалось даже более существенным, чем уменьшение в долях расходов в валовом внутреннем продукте. Но при этом не снималась с повестки дня и вероятность дефицитности национальных бюджетов. Все это стало причиной того, что снижение налоговых доходов в течение длительного периода перехода было сведено к минимуму. Постепенно на основе этого фундамента сформировался из немногих приоритетов в преобразовании налоговой администрации в нескольких странах Центральной и Восточной Европы в области финансовой и налоговой политики. Эта политика сильно зависела от структурных изменений. Существенные падения в объеме производства, безработица вели к снижению прибыли и, таким образом, к усилению налогообложения доходов. Кроме того, безработица ведет к увеличению требований на выплату пособий по безработице, и, таким образом, возрастает потребность в финансировании этих процессов. Вот почему налоговые реформы во всех странах с транзитной экономикой сконцентрировались на введении налога на добавленную стоимость (НДС).

    Фундаментальные приоритеты налоговых реформ обусловили проблемы гармонизации статистического  и бухгалтерского учета, согласованного со стандартами ОЭСР, МВФ, ООН и  др. Постепенно складывались новые налоговые системы и административные процедуры, устанавливалась наиболее приемлемая классификация налогов.

2.2 Организация  налогового контроля в зарубежных  странах.

    В мировой практике используют различные  варианты организации налогового администрирования. Для этого в системе государственной власти различных стран создаются специальные органы управления налогообложением, которые принято именовать органами налогового администрирования или налоговыми администрациями. К ним относятся те органы государственной власти, которые обладают какими-либо полномочиями в сфере налогообложения. Основной задачей органов налогового администрирования является создание эффективной системы налогообложения, а также обеспечение должного уровня исполнительности налогоплательщиков. Среди них выделяются: органы, отвечающие за осуществление налоговой политики; органы, непосредственно взимающие налоги и сборы и контролирующие их уплату; органы (лица), обладающие отдельными полномочиями в налоговой сфере.

    Определение налоговой (фискальной) политики в большинстве стран является прерогативой высших органов представительной или исполнительной власти. Непосредственно же фискальную политику в большинстве стран осуществляют органы исполнительной власти, на которые возложены функции управления государственными доходами или финансами. К примеру, во Франции налоговую политику проводит Министерство экономики и финансов, в Греции - Министерство финансов, в Казахстане - Министерство государственных доходов, в Швейцарии - Федеральный департамент финансов.

    В отдельных странах с финансовыми  ведомствами в систему органов  государственной власти входят самостоятельные  налоговые органы. В этом случае налоговое администрирование осуществляется ими на основе разделения полномочий. Так, в Китае формирование налоговой политики осуществляет Управление налогов, являющееся структурным подразделением Министерства финансов. Взимание же налогов и налоговый контроль отнесены к компетенции другого органа исполнительной власти - Главного государственного налогового управления. Этот высший налоговый орган имеет статус министерства при Государственном совете КНР, поэтому также вырабатывает совместно с Министерством финансов предложения по вопросам налоговой политики. Подобным образом система налогового администрирования организована и в некоторых других странах. Например, в Японии взимание налогов и налоговая политика осуществляются Национальным налоговым управлением, а изучение, планирование и разработка системы налогов возложены на входящий в структуру Министерства финансов Налоговый департамент.

    В наибольшей степени статусу налоговых  администраций соответствуют те органы исполнительной власти, которые  непосредственно осуществляют взимание налогов и сборов и контролируют их уплату. Названия органов налогового администрирования различаются, так, в Германии это Федеральное налоговое управление, в Бразилии - Федеральная налоговая служба, в Киргизии - Государственная налоговая инспекция, в Малайзии - Совет внутренних доходов, в США - Служба внутренних доходов, во Франции - Генеральная дирекция налогов, в Швейцарии - Федеральная налоговая администрация.

    В мировой практике существуют различные  варианты организации налоговых  органов и их подчинения. В одних  странах они обладают самостоятельным  статусом (Австралия, Китай, Япония), в других являются структурными подразделениями финансовых органов (Италия, Франция, Швейцария, США) или подчинены уполномоченному органу, ведающими государственными доходами (Казахстан). В отдельных государствах существует разделение налоговых администраций по линиям прямых и косвенных налогов, например, в Таиланде наряду с Налоговым департаментом существует Департамент акцизов. Возможно разделение полномочий по взиманию налогов между налоговыми администрациями различных уровней. В Канаде Министерство доходов Квебека взимает на территории провинции наряду с провинциальными налогами также и федеральные налоги, при том что на остальной территории страны налоги взимаются Канадским агентством таможен и сборов. В некоторых странах, например в Австрии, собственно налоговые органы отсутствуют, поэтому взимание налогов осуществляется финансовыми дирекциями и службами, которые являются структурными подразделениями Министерства финансов.

    Структуры налоговых администраций в большинстве  своем включают подразделения, на которые возлагается: учет налогоплательщиков, контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов, взыскание задолженности по налогам, информирование о налоговом законодательстве и консультирование относительно его применения, рассмотрение споров, возникающих в связи с налогообложением, кадровое, финансовое, информационное обеспечение. Так, Главное государственное налоговое управление Китая имеет в своей структуре ряд департаментов и управлений. В частности, существует Департамент взимания и управления налогами, Департамент финансового управления, Департамент контроля, Главное управление, Управление налоговой политики и налогового законодательства, Управление планирования и статистики, Управление налогов с оборота, Управление налогов на прибыль (доходы), Управление местных налогов, Управление сельскохозяйственных налогов, Управление международного налогообложения, Управление налогообложения экспорта и импорта, Управление налоговых расследований, Управление кадров. В свою очередь, каждое из основных подразделений включает несколько отделов. Например, в состав Департамента взимания и управления налогами входят: отдел налоговой пропаганды, отдел оформления и ведения счетов-фактур и маркетинговый отдел. Управление налоговой политики и налогового законодательства включает: общий отдел, отдел налоговой реформы, законотворческий и апелляционный отделы. Кроме того, к системе налогового администрирования относятся Институт научных исследований в области налогов, Центр подготовки налоговых работников, Центр управления налоговыми агентами, Налоговый колледж.

    В состав налоговых администраций  могут входить подразделения, обеспечивающие налоговое администрирование в  специальных условиях. Так, при Министерстве по налогам Азербайджанской Республики образован Департамент по работе с крупными налогоплательщиками и предприятиями с особым налоговым режимом.

    В отдельных странах (Болгария, Германия, Украина, Япония) налоговые администрации  также выполняют правоохранительную функцию, поэтому в их структуры  включены подразделения налоговых расследований. Наибольшую известность получили подразделения налогового розыска "Штойфа", входящие в структуры налоговых органов Германии.

    В регионах и на местах налоговые администрации  представлены территориальными и местными органами. Например, Государственное налоговое управление Израиля имеет в своей структуре 24 окружных налоговых управления, 9 окружных отделов, связанных с налогом на приобретение недвижимости, 4 следственных отдела и 3 подразделения, осуществляющих взыскание недоимок. В систему Налогового управления Финляндии входит 10 губернских налоговых инспекций, 89 районных налоговых инспекций и 77 пунктов, осуществляющих работу с налогоплательщиками. Национальному налоговому управлению Японии подчинены 11 региональных налоговых управлений, региональная налоговая инспекция Окинавы и 524 налоговые инспекции. Служба в налоговых органах обычно налагает на сотрудников определенные ограничения. Например, в Болгарии должностным лицам налоговой администрации запрещено совмещать службу с работой на основе дополнительных трудовых соглашений или гражданских договоров, за исключением научной и педагогической деятельности. Кроме того, им запрещено регистрироваться в качестве предпринимателей, а также лично либо через иных лиц участвовать в управлении деятельностью коммерческих и других организаций.