Налоговая система в РФ

      Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных  Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога, а также формы обложения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

   К региональным налогам  и сборам относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог;

      Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

      Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ.

   К местным налогам  и сборам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;

2. Основные налоги  Российской Федерации.

2.1. Налог на добавленную  стоимость. 

      В налоговой системе Российской Федерации  главным является налог на добавленную  стоимость, обеспечивающий свыше 1/3 всех доходов государства. Введённый  с 1 января 1992 года в России НДС заменил  налог с оборота и налог  с продаж. Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Как косвенный налог НДС выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходность предпринимателя. Это налог на потребителя, а не на предприятие, которое по существу выступает лишь сборщиком. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы.

      По  сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота и налогом  с продаж) НДС имеет определённые преимущества. Он более эффективен, чем налог с оборота, так как  охватывает товарооборот на всех стадиях, с расширением налоговой базы и ставок поступления могут увеличиваться. Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку налогообложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рыночных отношений. Это более простая форма обложения, так как для всех плательщиков установлен единый механизм взимания на всей территории России. Для государства он более предпочтителен, ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений. Также этот налог в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, поскольку автоматически освобождает предприятие от налога на производственные затраты.

      Итак, этот налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. Поэтому налогооблагаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей.

      Плательщиками НДС являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

         Объектом налогообложения признаются:

• реализация товаров на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
• передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

         Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

         Налоговые ставки

1. налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при          реализации:
1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов;
2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте (а);
3. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
4. товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
5. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств.
2. налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:
1. продовольственных продуктов;
2. товаров для детей;
3. периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
4. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

  Порядок исчисления НДС и сроки уплаты. Каждый предприниматель как потенциальный плательщик НДС выступает продавцом своей продукции и покупателем материальных ценностей по свободной рыночной цене, в которую включен НДС. Он перечисляет в бюджет не всю сумму НДС, а лишь часть ее, которая равна разнице между суммой НДС, полученной как доля свободной цены при реализации товаров (работ, услуг) от своих покупателей, и суммой НДС, уплаченной в составе свободной цены поставщикам при приобретении материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), то есть действует зачетный механизм. Зачетный механизм – это возможность для предприятия исключить из полученной от покупателя суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг) сумму НДС, выплачиваемую поставщику за приобретаемые товары.

    Расчет  представляется в налоговые органы по месту нахождения в сроки, установленные  для уплаты НДС. Срок уплаты зависит  от суммы налога: чем она больше, тем чаще платеж. В настоящее время действуют три срока платежа:

1. ежедекадно при среднемесячных платежах более 10 тыс. рублей – 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца в размере 1/3 суммы по последнему месячному расчету с последующими пересчетами по сроку 20-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов реализации;
2. ежемесячно при среднемесячных платежах от 3 до 10 тыс. рублей - не позднее 20-го числа следующего месяца;
3. ежеквартально при среднемесячных платежах до 3 тыс. рублей - не позднее 20-го числа следующего за отчетным кварталом.

      Размер  среднемесячного платежа определяется плательщиком, самостоятельно исходя из данных последнего квартала. Ответственность  за правильность и своевременность  уплаты НДС в бюджет возлагается  на плательщиков и их должностных лиц. 
 

2.2. Налог на прибыль  предприятий и  организаций. 

     Налог на прибыль предприятий  и организаций – один из основных федеральных налогов. На его поступления приходится вторая (после НДС) по величине сумма доходов консолидированного бюджета России.

      Спецификой налога на прибыль предприятий является фактически совместная юрисдикция Российской Федерации и ее субъектов в части установления налоговых ставок и налоговых льгот по данному налогу. Так, федеральное законодательство устанавливает перечень налогоплательщиков, определяет объект налогообложения и порядок формирования налоговой базы, устанавливает ставку налога на прибыль, в соответствии с которой суммы этого налога зачисляются в доход федерального бюджета. Федеральное законодательство устанавливает и предельную величину налоговой ставки, которая может быть установлена субъектами Федерации.

      Плательщиками налога на прибыль предприятий и организаций являются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

            Объектом  налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

      Прибылью  в целях настоящей главы признается:

1. для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величины на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
3. для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговый период. Отчетный период

1. налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2. отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

        Налоговые ставки

1. налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом:
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджет субъектов РФ;
• налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
2. налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

• 20 процентов – со всех доходов

• 10 процентов – от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

3. к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

• 9 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций;
• 15 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

      Порядок исчисления налога на прибыль и сроки уплаты. Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно на основе бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года. Сумма налога вносится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартального бухгалтерского отчета, а по годовым – в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета и баланса за год.

      В течение квартала все плательщики (кроме малых и бюджетных организаций, имеющих прибыль от предпринимательской  деятельности), производят авансовые  взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период с учетом предоставленных льгот и ставки налога нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Уплата авансовых платежей происходит не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога всеми плательщиками.