Налоговая система Российской Федерации

Лекция 2

 

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

1 Налоговая  система РФ

2 Принципы  построения налоговой системы  РФ и промышленно развитых и развивающихся государств

3 Новейшая  история и современное состояние  налоговой системы РФ

4 Общая методика исчисления налогов в РФ

 

Вопрос  1 Налоговая система РФ

Под системой понимается сложноорганизованное целое, включающее в себя отдельные элементы, объединенные разнообразными связями и взаимоотношениями.

Налоговая система РФ строится в соответствии с НК РФ.

Налоговая система представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Таким образом, налоговая  система является совокупностью:

• системы налогов и сборов;
• системы налоговых отношений;
• системы участников налоговых отношений;
• нормативной правовой базы сферы налогообложения;
• системы информационного обеспечения налогообложения 
  (информационная система ФНС России).

Система налогов и сборов — комплекс взаимосвязанных элементов, совокупность налогов и сборов федерального, регионального местного уровня, взимание которых предусмотрено налоговым законодательством. Одновременно сама она является элементом системы более высокого порядка — элементом налоговой системы России.

Перечень федеральных, региональных и местных налогов  содержится в ст. 13 — 15 НК (вступили в силу с 1 января 2005 г.).

Налогообложение является одной из важнейших функций государства  и одновременно выступает средством  финансового обеспечения его  деятельности.

Основой налогообложения  выступают налоговые отношения — совокупность властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений (ст. 2 НК).

Под налогообложением в совокупности следует понимать весь процесс взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса.

Защита прав и законных интересов участников отношений  в сфере налогообложения —  это обжалование актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лип (форма защиты прав и интересов налогоплательщиков налогоплательщиков и (или плательщиков сборов) и одновременно защита права и законны интересов государства, осуществляемая путем привлечения виновных в их нарушении лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Вопрос 2 Принципы построения налоговой системы РФ и промышленно развитых и развивающихся государств

Налоговая система государства  формируется и развивается на основе определенных принципов:

■ принципа единства;

■ принципа стабильности;

■ принципа мобильности (эластичности);

■ принципа множественности  налогов и сборов.

Принцип единства налоговой системы. Финансовая, бюджетная и налоговая системы государства формируются и развиваются в прямой зависимости от формы государственного устройства, под которой понимается совокупность способов устройства государственной власти применительно к территории, внутреннее деление государства на части и взаимоотношения между этими частями. По структуре различают простые (унитарные) и сложные (федеративные) государства.

Унитарное государство (от лат. unitas — единство) — это государство, в котором большинство его частей не имеют статуса государственного образования. В составе такого государства могут находиться отдельные автономные национально-государственные образования (например, Республика Крым в составе унитарной Украины), но эти самостоятельные части не обладают признаками государственного суверенитета. В унитарном государстве существует единая система высших органов и единое законодательство. Налоговые системы этих государств состоят из государственных налогов, устанавливаемых верховной властью, которые взимаются на основании государственного законодательства и поступают в государственный бюджет, и местных налогов, взимаемых органами местного самоуправления на соответствующей территории и поступающих в местные бюджеты. Подобные налоговые системы сложились во Франции, Италии, Японии.

Федеративное  государство (от позднелат. foedus — союз, объединение) — сложное государство, субъекты которого, обладая государственным суверенитетом, объединились в общее государство. Федеративная природа ряда государств обусловлена в первую очередь многонациональным составом населения. В основе федеративного устройства государств лежит национально-территориальный или территориальный принцип. В федеративном государстве существуют общефедеральные органы государственной власти (законодательной, исполнительной и судебной), решения которых обязательны для субъектов федерации только в пределах ее компетенции. Законодательный орган состоит из двух палат, в одной из которых представлены субъекты федерации.

Соответственно формируются  и бюджетная, и налоговая системы федеративных государств. Так, в США имеются федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система сложилась в Германии, где членами федерации являются земли, обладающие своими бюджетами. Налоги в федеративном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги.

Налоговые системы всех федеративных государств обладают следующими главными чертами:

■ правовые основы налоговой  системы определены конституционными нормами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами федерального, регионального и местного уровней;

■ все налоги и сборы разделены по уровням государственной власти на федеральные, региональные и местные налоги и сборы;

■ налоговые системы  всех уровней построены по единым принципам;

■ единый механизм взимания налогов действует на всех уровнях;

■ налоговые полномочия разделены по уровням власти;

■ налоговые поступления  в бюджеты разных уровней дифференцированы на закрепленные, т.е. налоги, законодательно закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами, и регулирующие, т.е. федеральные и региональные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в региональные или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе.

Российская налоговая  система строится на конституционных  принципах федерализма.

Конституцией гарантируются  единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности.

Из всего этого логически  вытекает основополагающее свойство налоговой системы Российской Федерации — ее единство.

Структура налоговой  системы зависит от характера  государственного устройства. России свойственна трехуровневая налоговая  система федерального государства, включающую федеральные налоги, налоги субъектов федерации и муниципальные налоги. Ее необходимость связывается с тем, что налоги призваны обеспечить необходимыми финансовыми ресурсами все уровни государственного управления в соответствии с их полномочиями, установленными действующим законодательством. Эффективность налоговой системы не может быть достигнута, если не учитываются научно обоснованные принципы ее построения. Большинство принципов, которые должны лежать в основе налоговой системы России, законодательно закреплены в Налоговом кодексе РФ (ст.3).

Принцип стабильности налоговой  системы. Он означает, что налоговая система не может изменяться часто и произвольно. Недопустимо частое установление новых, равно как и отмена недавно введенных налогов и сборов. В противном случае возникает угроза нарушения устойчивости экономической системы, что препятствует нормальному экономическому развитию государства и хозяйствующих субъектов.

Участники налоговых правоотношений должны иметь на этот счет определенные гарантии: необходимо успеть изучить  изменения и подготовиться к новому порядку налогообложения. Плательщики вправе иметь время для того, чтобы существенно изменить свой бизнес. Поэтому в российском налоговом законодательстве предусмотрен порядок введения в действие новых налогов, а также законов, вносящих изменения и дополнения в действующее налоговое законодательство.

Принцип мобильности (эластичности) налоговой системы.

Налоговая система должна реагировать на объективно изменяющуюся во времени общественно-политическую и экономическую ситуацию. Каждая система, в том числе налоговая, немыслима без адаптационных свойств. Их отсутствие делает систему нежизненной.

Принцип множественности  налогов и сборов. Этот принцип сводится к тому, что дееспособная налоговая система объективно не может состоять лишь из нескольких налогов.

Налоги — доминирующий источник доходов бюджетов. Формирование бюджета сопровождается определенными рисками, в том числе риском роста недоимок по налогам. В связи с возможной перспективой иссякания источников бюджетных налоговых доходов государство заинтересовано в их диверсификации, т.е. в множестве налогов.

 

ВОПРОС 3 Новейшая история и современное состояние налоговой системы РФ

Современная российская налоговая система начала складываться на рубеже 80-х — 90-х годов XX в. К началу 1992 г. были приняты следующие законы, регламентирующие порядок взимания конкретных налогов:

■ Закон СССР от 26 марта 1991 г. № 2054-1 «О таможенном тарифе»;

■ законы РСФСР: от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю»; от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в РСФСР»; от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»; от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об акцизах»; от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц»; от 7 декабря 1991 г. № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации»; от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»; от 9 декабря 1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине»; от 12 декабря 1991 г. № 2018-1 «О курортном сборе с физических лиц»; от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»; от 12 декабря 1991 г.№2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами»; от 12 декабря 1991 г. № 2025-1 «О налогообложении доходов банков»; от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»; от 13 декабря 1991 г. № 2028-1 «О налогообложении доходов от страховой деятельности»; от 20 декабря 1991 г. № 2069-1 «О подоходном налоге с предприятий» (не был введен в действие); от 20 декабря 1991 г. № 2072-1 «Об инвестиционном налоговом кредите»; от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

На протяжении 1990-х  годов налоговая система строилась на основе Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». С 1 января 1999 г. налоговая система формируется и развивается в соответствии с кодифицированным федеральным законом — Налоговым кодексом Российской Федерации. Статьей 12 НК РФ в Российской Федерации установлены 3 вида налогов и сборов: федеральные налоги и сборы; налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги); местные налоги.

Состав налоговой  системы Российской Федерации по состоянию на 23.09.2011

Налог	Закон		Подзаконные акты
	Федеральные налоги
Налог на добавленную стоимость	Глава 21 НК РФ
Акцизы	Глава 22 НК РФ		Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары) (приказ МНС России от 18 декабря 2000 г. № БГ-3-03/440)
Налог на доходы физических лиц	Глава 23 НК РФ
Налог на прибыль организаций	Глава 25 НК РФ		Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (приказ МНС России от 28 марта 2003 г. №БГ-3-23/150)
Сборы за пользование объектами  животного мир и за пользование объекта ми водных биологических ресурсов	Глава 25.1 НК РФ а
Водный налог	Глава 25.2 НК РФ
Государственная пошлина	Глава 25.3 НК РФ
Налог на добычу полезных ископаемых	Глава 26 НК РФ		Методические рекомендации по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации (приказ МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-21/170) Методические указания по осуществлению налогового контроля за налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (письмо МНС России от 22 марта 2002 г. №АС-6-21/337)
Региональные налоги
Транспортный налог		Глава 28 НК РФ	Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (приказ МНС России от 9 апреля 2003 г. №БГ-3-21/177)
Налог на игорный бизнес		Глава 29 НК РФ
Налог на имущество организаций		Глава 30 НК РФ
Местные налоги
Земельный налог  Налог на имущество физических  лиц		Глава 31 НК РФ Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»	Инструкция МНС России от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации „О налогах на имущество  физических лиц"»
Специальные налоговые  режимы
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)	Глава 26.1 НК РФ
Упрощенная система налогообложения	Глава 26.2 НК РФ
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности	Глава 26.3 НК РФ
Система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе продукции	Глава 26.4 НК РФ