Другая функция налогов как
экономической категории состоит
в том, что появляется возможность
количественного отражения налоговых
поступлений и их сопоставления
с потребностями государства
в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной
функции оценивается эффективность
налогового механизма, обеспечивается
контроль за движением финансовых ресурсов,
выявляется необходимость внесения изменений
в налоговую систему и бюджетную политику.
Контрольная функция налогово-финансовых
отношений проявляется лишь в условиях
действия распределительной функции.
Таким образом, обе функции в органическом
единстве определяют эффективность налогово-финансовых
отношений и бюджетной политики.
Осуществление контрольной функции
налогов, её полнота и глубина
в известной мере от налоговой
дисциплины. Суть её в том, чтобы
налогоплательщики (юридические и
физические лица) своевременно и в
полном объёме уплачивали установленные
законодательством налоги.
Распределительная функция налогов
обладает рядом свойств, характеризующих
многогранность её роли в воспроизводственном
процессе. Это, прежде всего то, что
изначально распределительная функция
налогов носила чисто фискальный характер.
Но с тех пор, как государство посчитала
необходимым активно участвовать в организации
хозяйственной жизни, в стране появилось регулирующее
свойство, которое осуществляется
через налоговый механизм. В налоговом
регулировании стимулирующая подфункция,
а также подфункция воспроизводственного
назначения».
Функциональное предназначение системы
налогообложения в целом должно
распространяться на все его практические
формы, если следовать фундаментальным
принципам налогообложения и исходить
сущностного содержания экономических
категорий «налог» и «налогообложение».
Однако набор конкретных налоговых форм
(видов налогов и условий управления ими)
при разработке налоговой концепции должен
быть сориентирован на главную цель –
равномерное разложение фискальной и
регулирующей нагрузки между плательщиками
и территориями. Иными словами, между группами
прямых и косвенных налогов должно быть
установлено максимально возможное равновесие.
Косвенные налоги преследуют фискальные
цели, а прямые налоги – стимулирующие
цели. Более того, функционирование каждого
вида налога должно быть организовано
(организовать – значит определить в законе
экономически обоснованную налоговую
концепцию в рамках конкретного налога
и обеспечить ей соответствующее методическое
оформление в инструктивных положениях
к закону), так, чтобы обеспечивалось относительное
равновесие фискальной и регулирующей
налоговых функций. Это достигается установлением
оптимального соотношения прямых и косвенных
налогов.
2.3. Роль налогов.
Результативность функционального
проявления системы налогообложения
в действии определяется ролью налогов.
Эта роль может быть как позитивной,
так и негативной. Особенно это
проявляется в плоскости отдельных
налогов. Позитивная роль налогов будет
тогда, когда потенциал налогообложения
реализован на практике максимально возможной
степени достигнуто относительное равновесие
между налоговыми функциями. На практике
это проявляется в оптимизации уровня
налоговых изъятий, а именно в формировании
бюджета, не ущемляющего интересов плательщиков.
Оценка роли налогов выступает важнейшим
этапом научно-практических исследований.
В налогообложении сталкиваются интересы
государства и плательщика. Они
по-разному оценивают роль налогов.
Следовательно, в равной степени
позитивной для обеих сторон налоговых
правоотношений роль системы налогообложения
быть не может. Особенно полярны интересы
государства и плательщиков в условиях
кризиса экономики и политики. В эти периоды
представители исполнительной и законодательной
власти должны особенно пристально следить
за состоянием налогового регулирования
и своевременно вносить необходимые коррективы,
как в систему налогообложения, так и во
все сферы производственных отношений.
Для оценки роли налогов в формировании
бюджетных доходов выявляются соотношения
между суммой налоговых поступлений
в бюджет, суммой нескольких налогов,
сгруппированных по определённым классификационным
признакам, и, наконец, суммами отдельных
налогов, с одной стороны, и общей
величиной бюджетных доходов, с
другой. Наибольший удельный вес той
или иной налоговой группы, вида
налога позволяет судить об их значительной
роли в формировании доходов бюджета.
Этот анализ проводится в динамике,
в сопоставимых ценах, что позволяет
определить значение налогообложения
в проведении стабилизации бюджетной
политики, выявить роль налогов в
решении социальных задач.
Законодательством установлено, что объектами
налогообложения являются:
· прибыль (доход);
· стоимость определённых товаров;
· добавленная стоимость продукции, работ,
услуг;
· имущество юридических и физических
лиц;
· передача имущества (дарение, наследование);
· операции с ценными бумагами;
· отдельные виды деятельности;
· другие объекты, установленные законом.
Один и тот же объект облагается
налогом данного вида только один
раз за установленный период налогообложения
(месяц, квартал, полугодие, год).
Общее количество налогоплательщиков
определяется количеством юридических
лиц (коммерческих и некоммерческих),
численностью граждан, зарегистрированных
в налоговых органах в качестве
предпринимателей без образования
юридического лица, и численностью
граждан, уплачивающих подоходный налог
по месту получения заработной платы.
Налоговая система
РФ предоставлена совокупностью
налогов, сборов, пошлин и других платежей,
взимаемых в установленном порядке
с плательщиков – юридических
и физических лиц на территории страны. Все налоги,
сборы, пошлины и другие платежи «питают»
бюджетную систему РФ. Кроме того, существует
государственные внебюджетные фонды,
доходная часть которых формируется за
счёт целевых отчислений. Источником этих
отчислений также является произведённый
ВВП, за счёт которого на стадии образования
первичных доходов формируется соответствующая
часть платежей во внебюджетные фонды
социального назначения по тарифам страховых
взносов, привязанных к оплате труда и
включаемых в себестоимость продукции.
Налог на добавленную стоимость
(Глава 21 НК РФ)
Элемент налога |
Характеристика |
Основание |
Налогоплательщики |
1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками
в связи с перемещением товаров через
границу РФ
В отношении операций, совершаемых в
рамках организации и проведения XXII Олимпийских
зимних игр и XI Паралимпийских зимних
игр 2014 года в городе Сочи не признаются
налогоплательщиками (пункт действует
до 1 января 2017г.):
- организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр или
- иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета а также
- филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета
- организации, являющиеся официальными вещательными компаниями (в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации, совершаемых в течение периода проведения игр).
При определенных условиях возможно освобождение
налогоплательщиков от исполнения обязанностей
по исчислению и уплате НДС. |
Ст.143 НК РФ |
Объект налогообложения |
1. Операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории
РФ (в т.ч. предметов залога и передача
по соглашению о предоставлении отступного
или новации), передаче имущественных
прав.
Передача на безвозмездной
основе признается реализацией!
2. Операции по передаче на территории
РФ товаров (работ, услуг) для собственных
нужд, расходы на которые не принимаются
к вычету при исчислении налога на прибыль.
3. Операции по выполнению строительно-монтажных
работ для собственного потребления;
4. Операции по ввозу товаров на таможенную
территорию РФ и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией..
Ряд операций не
признается объектами налогообложения НДС.
Большая группа операций освобождена
от налогообложения НДС. |
Ст.146, 149 НК РФ |
Место реализации |
Для товаров местом реализации признается
территория РФ, при наличии обстоятельств:
· товар находится на территории
РФ, не отгружается и не транспортируется
· товар в момент начала
отгрузки или транспортировки находится
на территории РФ
Для работ (услуг)местом реализации
признается территория РФ, если:
- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ
- работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ
- услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ
- деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.
|
Ст.147, 148 НК РФ |
Налоговая база |
При применении различных налоговых
ставок налоговая база определяется
отдельно по каждому виду товаров (работ,
услуг), облагаемых по разным ставкам.
При определении налоговой базы выручка
определяется исходя из всех доходов,
связанных с расчетами по оплате товаров
(работ, услуг), имущественных прав, полученных
в денежной и натуральной формах, включая
оплату ценными бумагами.
Налоговая база определяется в зависимости
от особенностей реализации:
- Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
- Налоговая база при передаче имущественных прав
- Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии
- Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи
- Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса
- Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд
- Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
- Налоговая база, определяемая налоговыми агентами
- Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
- Налоговая база при реорганизации организаций
Моментом определения
налоговой базы является наиболее ранняя
из дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
|
Ст.153-162, 167 НК РФ |
Налоговый период |
Квартал |
Ст.163 НК РФ |
Налоговые ставки |
- 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
- 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),
- 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.
- 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.
- при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18% (в ред. ФЗ от 27.11.2010 N 309-ФЗ)
|
Ст.164 НК РФ |
Порядок исчисления налога |
Сумма налога - соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы,
а при раздельном учете - сумма налога,
полученная в результате сложения сумм
налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие
налоговым ставкам процентные доли соответствующих
налоговых баз.
Сумма налога по операциям, облагаемым
по налоговой ставке 0% (ноль процентов), исчисляется отдельно по каждой
такой операции.
Порядок подтверждения
права на получение возмещения при
налогообложении по налоговой ставке
0% |
Ст.165 - 166 НК РФ |
Налоговые вычеты |
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные
налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), имущественных
прав на территории РФ либо уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров
на территорию РФ и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах
выпуска для внутреннего потребления,
временного ввоза и переработки вне таможенной
территории либо при ввозе товаров, перемещаемых
через границу РФ без таможенного оформления,
в отношении:
- товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Налоговые вычеты производятся
на основании счетов-фактур, выставленных продавцами,
подтверждающих фактическую уплату сумм
налога при ввозе товаров на территорию
РФ и иные территории, находящиеся под
ее юрисдикцией, документов, подтверждающих
уплату сумм налога, удержанного налоговыми
агентами, либо на основании иных документов
(в ред. от 27.11.2010 N 306-ФЗ) |
Ст.169, 171, 172 НК РФ |
Уплата налога и отчетность |
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется по итогам каждого налогового
периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус
сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога.
Если сумма налоговых вычетов превышает
общую сумму налога, то разница, подлежит
возмещению налогоплательщику.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
определяется как сумма налога, указанная
в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:
- лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
- налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
Уплата налога производится
по итогам каждого налогового периода не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим
кварталом.
При ввозе товаров на таможенную территорию
РФ и иные территории, находящиеся под
ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, уплачивается в соответствии
с таможенным законодательством Таможенного
союза и РФ (в ред. от 27.11.2010 N 306-ФЗ).
Иностранные организации, имеющие
на территории РФ несколько обособленных
подразделений, самостоятельно выбирают
подразделение, по месту учета в
налоговом органе которого они будут
представлять налоговые декларации
и уплачивать налог в целом
по операциям всех находящихся на
территории РФ обособленных подразделений
иностранной организации. (пункт введен
ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
Налогоплательщики обязаны представить
в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим кварталом. |
Ст.173, 174 НК РФ |
Возмещение налога |
После представления налогоплательщиком
налоговой декларации налоговый
орган проверяет обоснованность
суммы налога, заявленной к возмещению,
при проведении камеральной налоговой
проверки.
Если нарушения не выявлены,
то по окончании проверки в течение 7 дней
налоговый орган обязан принять решение
о возмещении соответствующих сумм.
В случае выявления нарушений составляется
акт налоговой проверки. Акт и представленные
налогоплательщиком возражения должны
быть рассмотрены руководителем налогового
органа. По результатам рассмотрения руководитель
(заместитель руководителя) выносит решение
о привлечении налогоплательщика к ответственности
либо об отказе в привлечении к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением
принимается
- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
При наличии у налогоплательщика
недоимки по налогу, иным федеральным
налогам, задолженности по соответствующим
пеням и штрафам, налоговым органом производится
самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей
возмещению, в счет погашения долгов.
Налоговый орган обязан сообщить
в письменной форме налогоплательщику
о принятом решении в течение 5 дней
со дня его принятия.
Поручение на возврат суммы
налога направляется налоговым органом
в территориальный орган Федерального
казначейства, который в течение 5 дней
осуществляет возврат налогоплательщику
суммы налога.
В некоторых случаях налогоплательщики
вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога |
Ст.176 - 176.1 НК РФ |
Акцизное налогообложение
в РФ
Глава 22 НК РФ "Акцизы"
Элемент налога |
Характеристика |
Основание |
Налогоплательщики |
Следующие лица признаются налогоплательщиками,
если они совершают операции, подлежащие
налогообложению акцизами:
1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками
в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Таможенного союза. |
Ст.179 НК РФ |
Объект налогообложения |
Объектом налогообложения являются
следующие операции:
- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
- передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);
- передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
- передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
- передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;
- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Операции, не
подлежащие налогообложению (освобождаемые
от налогообложения)
Особенности
налогообложения при перемещении
подакцизных товаров через таможенную
границу Таможенного союза
|
Ст.181-186 НК РФ |
Налоговая база |
Налоговая база определяется отдельно
по каждому виду подакцизного
товара.
Определение
налоговой базы при реализации (передаче)
или получении подакцизных товаров
Налоговая база по реализации подакцизных
товаров, в отношении которых установлены адвалорные
(в процентах) налоговые ставки, увеличивается
на суммы, полученные за реализованные
подакцизные товары в виде финансовой
помощи, авансовых или иных платежей, полученных
в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных
товаров, на пополнение фондов специального
назначения, в счет увеличения доходов,
в виде процента (дисконта) по векселям,
процента по товарному кредиту либо иначе
связанные с оплатой реализованных подакцизных
товаров.
В отношении подакцизных товаров, для
которых установлены различные налоговые
ставки, налоговая база определяется применительно
к каждой налоговой ставке.
Определение
налоговой базы при ввозе подакцизных
товаров на территорию РФ и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией |
Ст.187-191 НК РФ |
Налоговый период |
Календарный месяц. |
Ст.192 НК РФ |
Налоговые ставки |
Ставки налогообложения подакцизных
товаров на 2011-2013 гг. (в ред. от 27.11.2010) |
Ст.193 НК РФ |
Порядок исчисления акциза |
Сумма акциза по подакцизным товарам,
в отношении которых установлены твердые
налоговые ставки, исчисляется как
произведение соответствующей налоговой
ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам,
в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки,
исчисляется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам,
в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки,
исчисляется как сумма, полученная в результате
сложения сумм акциза, исчисленных как
произведение твердой налоговой ставки
и объема реализованных подакцизных товаров
в натуральном выражении и как соответствующая
адвалорной (в процентах) налоговой ставке
процентная доля максимальной розничной
цены таких товаров
Общая сумма акциза при совершении операций
с подакцизными нефтепродуктами, определяется
отдельно от суммы акциза по другим подакцизным
товарам.
Сумма акциза исчисляется по итогам каждого
налогового периода применительно ко
всем операциям по реализации подакцизных
товаров, дата реализации (передачи) которых
относится к соответствующему налоговому
периоду.
Сумма акциза,
предъявляемая продавцом покупателю |
Ст.194 - 198 НК РФ |
Налоговые вычеты |
Налогоплательщик имеет право
уменьшить сумму акциза на налоговые
вычеты. Вычеты сумм акциза осуществляются
в следующем порядке. |
Ст.200-201 НК РФ |
Сумма акциза, подлежащая уплате |
Сумма акциза, подлежащая уплате определяется
по итогам каждого налогового периода
как уменьшенная на налоговые вычеты сумма исчисленного акциза.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом
периоде превышает исчисленную сумму
акциза, налогоплательщик в этом налоговом
периоде акциз не уплачивает. При этом
сумма превышения подлежит зачету в счет
текущих или предстоящих в следующем налоговом
периоде платежей по акцизу.
Сумма акциза,
подлежащая возврату |
Ст.202-203 НК РФ |
Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность |
Уплата акциза при реализации (передаче)
налогоплательщиками произведенных
ими подакцизных товаров производится
исходя из фактической реализации (передачи)
товаров за истекший налоговый период не позднее
25-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Уплата акциза по прямогонному бензину
и денатурированному этиловому спирту
налогоплательщиками, имеющими соответствующие
свидетельства, производится не позднее 25-го
числа третьего месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Акциз уплачивается по месту производства
подакцизных товаров. При получение денатурированного
этилового спирта - по месту оприходования
приобретенных в собственность подакцизных
товаров. При производстве прямогонного
бензина - уплата акциза производится
по месту нахождения налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны представлять
в налоговые органы по месту своего нахождения
и по месту нахождения обособленных подразделений
налоговую декларацию в срок не позднее 25-го
числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие свидетельство
о регистрации лица, совершающего операции
с прямогонным бензином, и (или) свидетельство
о регистрации организации, совершающей
операции с денатурированным этиловым
спиртом - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего
за отчетным.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе
подакцизных товаров на территорию РФ
и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией, устанавливаются с учетом
положений таможенного законодательства
Таможенного союза и законодательства
РФ о таможенном деле. |
Ст.204-205 НК РФ |
Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций (Глава
25 НК РФ)
Элемент налога |
Характеристика |
Основание |
Налогоплательщики |
- Российские организации;
- Иностранные организации, которые
- осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
- получают доходы от источников в РФ.
Не признаются
налогоплательщиками:
- организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
- организации, являющиеся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением Игр.
- организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении доходов от операций по производству и распространению продукции СМИ в период проведения Игр.
- организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения статуса участников.
|
Ст.246 НК РФ |
Объект налогообложения |
Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:
- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
Методы учета доходов
и расходов:
- Метод начисления
- Кассовый метод
|
Ст.247 НК РФ |
Налоговая база |
Налоговой базой признается денежное
выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Прибыль, подлежащая налогообложению,
определяется нарастающим итогом с начала
года.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток
в данном периоде налоговая база признается
равной нулю. Убытки принимаются в целях
налогообложения в особом порядке.
Особенности определения налоговой
базы:
- по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
- налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
- участников договора доверительного управления имуществом
- по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
- по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
- при уступке (переуступке) права требования
- по операциям с ценными бумагами
Налогоплательщики исчисляют
налоговую базу на основе данных налогового
учета. |
Ст.274, 313 НК РФ |
Налоговая ставка |
Налоговая ставка устанавливается в размере
20%, за исключением некоторых случаев,
когда применяются
иные ставки налога на прибыль.
При этом:
- часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
- часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего
зачислению в бюджеты субъектов
РФ, законами субъектов может быть
понижена для отдельных категорий
налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.
|
Ст.284 НК РФ |
Налоговый (отчетный) период |
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
Отчетные периоды для налогоплательщиков,
исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее
до окончания календарного года.
|
Ст.285 НК РФ |
Исчисление и уплата налога |
Налог определяется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой
базы.
По итогам отчетного (налогового) периода
налогоплательщики исчисляют сумму авансового
платежа, исходя из ставки налога и прибыли,
рассчитанной нарастающим итогом.
В течение отчетного периода налогоплательщики
исчисляют сумму ежемесячного авансового
платежа:
- в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
- во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
- в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
- в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)
Налогоплательщики имеют
право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя
из фактически полученной прибыли,
уведомив об этом налоговый орган не позднее
31 декабря года, предшествующего году
перехода.
В этом случае авансовые платежи исчисляются
исходя из ставки налога и фактически
полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим
итогом с начала налогового периода до
окончания соответствующего месяца.
Только квартальные авансовые платежи по
итогам отчетного периода уплачивают:
- организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей (в ред. от 27.07.10) за каждый квартал,
- бюджетные учреждения, автономные учреждения,
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
- участники простых товариществ,
- инвесторы соглашений о разделе продукции,
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Налог по итогам
года уплачивается не позднее не
позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи по
итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня
окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые
платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа
каждого месяца.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически
полученной прибыли, уплачивают их
не позднее 28-го числа месяца, следующего
за месяцем, по итогам которого начисляется
налог.
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых
платежей, засчитываются при уплате авансовых
платежей по итогам отчетного периода.
Авансовые платежи по итогам отчетного
периода засчитываются в счет уплаты налога
по итогам налогового периода.
Особенности исчисления и уплаты налога:
- организациями, имеющими обособленные подразделения
- резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
|
Ст.286, 287 НК РФ |
Отчетность по налогу |
Налогоплательщики обязаны по истечении
каждого отчетного и налогового
периода представлять в налоговые
органы по месту своего нахождения
и месту нахождения каждого обособленного
подразделения налоговые декларации.
По итогам отчетного периода не позднее
28 календарных дней со дня окончания отчетного
периода представляются налоговые декларации
упрощенной формы.
Налогоплательщики, исчисляющие суммы
ежемесячных авансовых платежей по фактически
полученной прибыли, представляют налоговые
декларации не позднее 28-го числа следующего
месяца.
Налоговые декларации по итогам года
представляются не позднее 28 марта следующего
года. |
Ст.289 НК РФ |