Налоговая система Российской Федерации

Налоговая система Российской Федерации

Основы функционирования национальной системы налогообложения следует  рассматривать в зависимости  от состояния экономического базиса и общественно-политической надстройки переходной к рынку период. При  этом особое место в создании системы  налогообложения рыночного типа занимают принципы её построения. Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Экономические законы отражают фундаментальные  тенденции общественного развития, формирующиеся при создании и  использовании стоимости. Это определяет объективный характер основных экономических  законов. Система налогообложения  строится исходя из знания фундаментальных  закономерностей распределительных  отношений, их влияния на процесс  создания общественного богатства.

Национальные налоговые системы  формируются в соответствии с  определенными принципами. Одни из них определяют фундамент налоговых  отношений вне зависимости от пространства и времени. Другие определяют условия построения и функционирования в конкретной стране и в конкретных исторических условиях. В связи с  этим весь комплекс принципиальных установок  для системы налогообложения  разграничивается на две подсистемы.

1.  Классические, или общенациональные принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Если налоговая система строится строго на основе использования, то её можно считать оптимальной.

2.  Организационно-экономические (правовые), или внутринациональные, принципы. На основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.

Налоговая система, построенная и  функционирующая на основе вышеназванных  принципов, способна быть мощным стимулом экономики. Это подтверждает опыт промышленно  развитых стран с социально ориентированной  экономикой. Такие податные системы  многофункциональны и имеют следующие  целевые установки:

- создание условий инвестированию  сбережений корпораций и                                          частных лиц  для формирования новых рабочих мест и борьбы с   безработицей;

-    обеспечение конкурентоспособности продукции путём стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;

-     проведение протекционистской политики, способствование отраслевому и территориальному переливу капитала;

-    стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного потребления капитала;

-    обеспечение социальных потребностей всех слоёв населения.

Вместе с тем, как бы ни были унифицированы  национальные системы налогообложения, в них сохраняется экономическая  и политическая специфика развития общества. Отражает эту специфику  реальный налоговый механизм, при  формировании которого решаются 3 основных вопроса:

-    С кого брать налоги? Брать их в большей мере с юридических лиц, чем с физических? Или, возможно, равномерно раскладывать налоговое бремя между юридическими и физическими лицами?

-    Какими должны быть налоговые основания, т.е. базисные показатели производства и домашнего хозяйства, служащие основой для возникновения налоговых обязательств?

-    Сколько брать с каждого базисного показателя (ставки налогов)?

Решение этих вопросов в разных странах  различно, что не нарушает принципиальных основ организации фиска в  соответствии с классическими правилами  налогообложения. Исходя из принятых в  каждом государстве условий организации  налоговой системы, существуют следующие  подходы к выбору основной налоговой  базы.

1.  Налогообложение результатов производства.

2.  Налоги, формирующиеся на основе ренты (земельной, горной лесной и т.п.).

3.  Налогообложение торговых оборотов.

4.  Обложение капитала, недвижимости или отдельных имуществ.

5.  Обложение потребления.

В зависимости потребления тех  или иных видов налогов (больше прямых, меньше косвенных или наоборот) определяются особенности национального налогообложения. Научное обоснование и введение в общественную жизнь тех или  иных налоговых форм (видов налогов), определение условий их сбора, зачисления в бюджеты различных уровней, установление мер налоговой ответственности  при нарушении положений налогового законодательства – всё это характеризует  зрелость национальных налоговых систем.

Таким образом, при разработке финансовых, бюджетных и налоговых законов  важное значение имеет выбор, наряду с фундаментальными (экономическими) принципами, и организационно-правовых принципов построения налоговой системы. Как известно, налоговая система создаётся сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политики. При построении налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов управления ими, т.е. конкретный налоговый механизм. Именно с выбора налоговых форм начинается реализация внутреннего потенциала категорий «налог» и «налогообложение». Теоретически функциональное предназначение налога как такового распространяется на все его формы, в которых он может быть использован на практике. Практически эта зависимость соблюдается в том случае, если имеются все необходимые предпосылки для применения налоговых форм, отражающих его внутренний потенциал. В рациональном налогообложении не должно быть ни одной налоговой формы, которая бы препятствовала накоплению богатства всеми участниками воспроизводства. В противном случае отдельные налоги будут только носить название «налоги», а в действительности будут представлять собой форму директивного изъятия из хозяйственного оборота финансовых ресурсов.

Налоговая система должна быть свободной  и от малоэффективных налоговых  форм, т.е. таких видов налогов, значительно  превышающих величину налоговых  поступлений. Такие налоги только запутывают и усложняют налогообложение, затрудняют налоговый контроль, отвлекая работников и электронные системы учёта  от действительно серьёзных налогов.

При утверждении законом конкретных налоговых форм, т.е. состава и  структуры налоговой системы, большую  роль играет однозначная трактовка  понятий «налог», «пошлина», «сбор», «цена». Различать эти понятия необходимо не только с позиций чистой теории. Различая между ними, проявляются на практике и оказывают существенное влияние на эффективность действия налогового режима, распределение налоговой нагрузки по вертикали и по горизонтали. Наконец, состав платежей сам по себе задаёт условия организации налоговых правоотношений и свидетельствует о соответствии национального налогообложения податным системах наиболее развитых стран. Различия важны и для осуществления юридических доктрин в рамках единой налоговой системы. В российской практике эти понятия смешиваются не только чиновниками, но и законодателями. Это не допустимо при решении проблем создания объективной системы взаимоотношений плательщиков с государством, базирующейся на равенстве экономических интересов и паритете разных форм собственности. Различать эти понятия необходимо ещё и потому, что к ним применяются различные правовые режимы.

Классификация налогов.

Вся совокупность законодательно установленных  налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется (классифицируется) на группы по определённым критериям, признакам, особым свойствам.

Классификация налогов на прямые и косвенные, исходя из подходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров  и услуг.

К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.

К федеральным относятся следующие налоги и сборы:

1)  налог на добавленную стоимость;

2)  акцизы на отдельные группы и виды товаров;

3)  налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;

4)  налог на операции с ценными бумагами;

5)  таможенная пошлина;

6)  отчисления на воспроизводство минирально-сырьевой базы;

7)  платежи за пользование природными ресурсами (в том числе за загрязнённые окружающей природной среды и другие виды вредного воздействия);

8)  подоходный налог с физических лиц;

9)  налоги, служащие источником образования дорожных фондов, в том числе: налог на реализацию горюче- смазочных материалов, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств;

10)    транспортный налог;

11)    сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

12)    лицензионный сбор за право производства, розлива и хранения алкогольной продукции;

13)    лицензионный сбор за право оптовой продажи алкогольной продукции;

14)    гербовый сбор;

15)    государственная пошлина;

16)    налог с имущества, переходящего в порядок наследования.

Налоги субъектов  РФ включают:

1)  налог на имущество предприятий;

2)  лесной доход;

3)  плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

4)  сбор на нужды образовательных учреждений (с юридических лиц);

К местным налогам относятся следующие налоги:

1)  налог на имущество физических лиц;

2)  земельный налог;

3)  регистрационный налог за предпринимательскую деятельность;

4)  налог на строительство объектов производственного назначения на курортной зоне;

5)  курортный сбор;

6)  сбор за право торговли (уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента);

7)  целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели;

8)  налог на рекламу;

9)  налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

10)    лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

11)    сбор на парковку автотранспорта;

12)    сбор на право использования местной символики;

13)    сбор на участие в бегах на ипподроме;

14)    сбор со сделок, совершаемых на биржах;

15)    сбор на право проведения кино- и телесъёмок;

16)    сбор за уборку территории населённых пунктов (с юридических и физических лиц – владельцев строений);

17)    сбор с владельцев собак (кроме служебных);

18)    лицензионный сбор на право торговли спиртными напитками;

19)    сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц);

20)    сбор на выигрыш на бегах;

21)    сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.

Функции системы налогообложения.

В числе налоговых функций учёные обычно называют: фискальную, экономическую, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводят как в полном, вышеназванном перечне, так и в компоновке отдельных из них. Из числа налоговых функций сразу же следует исключить экономическую функцию. Налогообложение – экономическая категория сама по себе. Формы её практического использования (виды налогов и условия их действия) раскрываются в экономической (финансовой) сфере, её роль также определяется экономическими параметрами. Конечные цели налогообложения – обеспечить социально-экономические функции государства не в ущерб корпоративным и личным экономическим интересам. Следовательно, наделение налога экономической функцией есть простая тавтология его внутренней сути. В этом нет никакой необходимости и научного смысла.

Анализу содержательности трактовок функций системы налогообложения может способствовать рассмотрение позиций российских учёных, которые постоянно обращаются к исследованиям теоретических и практических проблем налогообложения. В учебнике «Налоги и налогообложение в России» (М.: Финстатинформ, 1996) автор Л.П.Окунева даёт чёткую трактовку налоговых функций: фискальной и распределительной. Неоднозначной по сравнению с названными функциями является позиция Д.Г. Черника. Приводя пространную цитату из работы этого учёного, представляем возможность читателям самим оценить его точку зрения на функции, как он пишет, налога. «Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется  главное общественное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных  фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.