Налоговая система Италии

Введение.

 

    Формирование налогового законодательства какой-либо страны, вопрос не только экономический, но и исторический. Отчасти, именно исторический фактор влияет на дисциплину налогоплательщиков и своевременность уплаты налогов. Так, Италия, которая долгое время имела иностранных хозяев, стала примером создания и развития различных форм и способов уклонения от уплаты налогов. Все изменилось после объединения страны. Формирование бюджета стало делом национальным, поскольку Италия вышла из-под контроля иностранных господ.

    Первоначально налоговая система Италии представляла собой множество, порой даже сходных, налогов и сборов, что усложняло процесс ориентации и освоения налогового законодательства. Поэтому, вполне резонно, появление термина «упрощенная система налогообложения» с последующей конкретизацией налогов и источников формирования дохода.

    Вообще, Италия, как одна из старейших стран Евросоюза, является для многих инвесторов привлекательным местом ведения бизнеса. И это несмотря на то, что Италия практически не предоставляет возможностей для международного налогового планирования и занимает жесткую позицию в отношении оффшоров.

    На протяжении 70-х годов фискальное значение отдельных налогов в результате проведения реформы 1974 г. непрерывно изменялось. Наиболее важными в финансовом отношении являются два налога: подоходный налог с физических лиц и налог на добавленную стоимость. В общей сумме налоговых поступлений государства их доля составляет свыше 50%.

     Современная  налоговая система Италии характеризуется  довольно четкой структурой, унифицированными  правилами обложения и изъятия  средств в бюджет, превалированием  прямых налогов над косвенными. В результате реформы 1974 г.  наибольшему упрощению подверглись  прямые налоги, взимаемые непосредственно  с налогоплательщиков. Кроме того, существенные изменения в практику  взимания данного вида налогов  внесла реформа 1988 г., которая  затронула три основных налога: подоходный налог с физических  лиц, подоходный налог с юридических  лиц и местный налог (с физических  и юридических лиц).

 

 

 

I. Особенности налоговой системы Италии. 

 

    Налоговая система Италии имеет достаточно сложную структуру. В настоящее время законодательство о налогах включает в себя свыше 350 законов, устанавливающих и определяющих порядок исчисления и уплаты почти 40 федеральных и местных налогов. В число этих законов входит как непосредственно налоговое законодательство, так и Конституция Итальянской Республики, в которой определены основные принципы налогообложения, международные соглашения. А также акты президента, правительства, Министерства экономики и финансов и представительных органов власти на местном уровне.

     Правительство Италии при проведении налоговой реформы 1974 и 1988 годов постарались учесть как можно большее число способов уклонения от налогообложения, использовавшихся компаниями и физическими лицами. Поэтому к первоначальному своду налоговых законов было принято немало поправок, дополнений и пояснений, имеющих статус законов.

    Экономика Италии основывается на предприятиях малого и среднего бизнеса, которые составляют более 90 процентов всех зарегистрированных компаний. Это выделяет Италию среди прочих стран ЕС. Соответственно, налоговая система Италии во многом ориентирована на малый и средний бизнес.

    Очевидно, что, имея огромное количество зарегистрированных мелких налогоплательщиков, налоговые органы Италии не могут провести их сплошную проверку. В Италии действует стандартный механизм самообложения, то есть налогоплательщик обязан самостоятельно представить налоговую декларацию, рассчитать и перечислить налоги. А налоговые органы обязаны проверить правильность расчета налогов.

    А чтобы облегчить свою работу по проведению проверок, итальянские налоговики разработали и издали специализированный «справочник доходности различных видов бизнеса». Этот справочник составлен на основе статистических данных об уплате налогов в стране за последние десять лет в соответствии с получаемым доходом и налогами, которые должны быть перечислены государству. Зависимость введена от видов деятельности (выделено более 180), суммы выручки (деление с шагом в 500 тыс. евро), сумм затрат, отраслей экономики, месторасположения и некоторых других показателей.

    Этим справочником итальянские налоговики руководствуются при проведении камеральных проверок полученных ими отчетов компаний (это делает автоматизированная компьютерная программа). Если заявленные налоговые обязательства фирмы ниже, чем расчетные средние показатели по «справочнику», она автоматически заносится в список подлежащих налоговой проверке. Кроме того, список налоговых проверок дополняется случайно выбранными (по жребию) компаниями, пусть налоговые показатели которых формально и соответствуют среднерасчетным параметрам «справочника».

     Однако все это относится лишь к мелким и средним налогоплательщикам.

     Крупнейших налогоплательщиков итальянские налоговики проверяют ежегодно в обязательном порядке.

   Другие особенности итальянского налогового законодательства Италии состоят в том, что согласно Конституции Итальянской Республики, государство не имеет права изменять налоговое законодательство после принятия бюджета государства на год в течение всего срока его действия (ст. 81 Конституции ИР). Второй особенностью является принцип прогрессивности налоговых отчислений (ст. 53 Конституции ИР). Большие доходы облагаются по большим ставкам налога. Однако, в отличие от России, в Италии законодательно закреплен принцип превалирования прямых налогов над косвенными.

     Несмотря на то, что итальянская налоговая система состоит из почти 40 различных налогов, 80 процентов бюджета формируют только три из них: федеральный налог на прибыль, региональный налог на прибыль и НДС.

      В Италии государственные (бюджетные) учреждения лишь начисляют налоги, но не перечисляют их в бюджет. Это сделано для того, чтобы исключить излишние перемещения денежных средств в бюджет и обратно. Бюджетное финансирование данные организации получают за минусом начисленных ими налогов.

      Итальянское правительство изо  всех сил стремится заставить  предпринимателей платить хоть  какие-нибудь налоги. А для самих  бизнесменов делом не только  выгоды, но и чести стало от  этих налогов уклониться. Ведь  в Италии считают, что налоги  страшнее знаменитой местной  мафии - коза ностра.

II. Косвенные налоги.

    Кроме того, в Италии законодательно закреплен принцип превалирования прямых налогов над косвенными.

    Косвенными налогами облагаются различные виды операций, связанные с продвижением товаров по стадиям производства и обращения, оказанием услуг, импортом товаров, сменой собственности и рядом других сделок.

    Наиболее важным из них является налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (IVA – Imposta sul Valore Aggiunto) является основным косвенным налогом Италии. IVA установлен декретом президента Итальянской Республики от 26.10.72 №633. Налог исчисляется как разница между суммой налога, уплаченной за приобретенные товары и услуги, и полученной за реализованные. В Италии применяется несколько налоговых ставок по НДС.

     Базовая ставка – 20 процентов (как и в Республике Молдова). В отношении реализации продуктов питания первой необходимости (свежее молоко, сливочное и оливковое масло, сыры, мука и т.д.), а также печатной продукции и издательских услуг применяется ставка 4 процента. А при совершении сделок с иными видами продуктов питания (мясо, рыба) используется ставка в 10 процентов.

     Различные ставки налога применяются также при сделках с недвижимостью в зависимости от ее класса. Так продажа недвижимости, требующей реконструкции (не являющейся элитной) облагается по ставкам в 4 или 10 процентов (в зависимости от категории недвижимости). А доходы от продажи жилых домов компаниями, не являющимися строительными или риэлтерскими, освобождаются от уплаты НДС.

    При экспорте товаров, работ и услуг применяется ставка НДС 0 процентов, так же, как это принято в других странах ЕС, и в Республике Молдова.

    Особая категория косвенных налогов представлена такими старейшими фискальными инструментами, как гербовый, регистрационный и концессионный налоги.

     Гербовый налог взимается в форме продажи государством специальной гербовой бумаги или гербовых марок, требуемых по закону для надлежащего оформления различных коммерческих документов (долговых обязательств, квитанций, чеков, счетов-фактур, по которым не взимается налог на добавленную стоимость; частных контрактов и письменных соглашений). Все нотариальные операции в обязательном порядке облагаются гербовым сбором. Размер гербового налога дифференцирован по видам документов, а внутри отдельных видов (например, долговые расписки) зависит от суммы сделки.

    Регистрационный налог выплачивается в тех случаях, когда совершаемая сделка или акт должны быть зарегистрированы государством в соответствующих книгах. По закону регистрация необходима при переходе прав собственности (суда, наземные средства передвижения, патенты и некоторые другие). Кроме того, регистрируются все контракты, связанные с лизингом, займами, доверенности, дарственные, судебные решения и предписания. Ставка налога составляет 3 процента от суммы сделки для организаций-плательщиков НДС и 7 процентов – для прочих покупателей.

При покупке дома для постоянного  жительства платится налог 3% от фискальной стоимости. В этом случае в течение 18 месяцев покупатель должен предоставить в отдел регистраций справку  о прописке, взятую в муниципалитете, в зоне которого находится дом (её не сложно получить, но в связи с долгой бумажной работой, запрос лучше подавать заранее).

     Регистрационный налог дополняет гербовый в тех случаях, когда помимо оформления документов требуется запись их в государственные регистрационные книги.

     Также к числу косвенных налогов Италии относятся следующие:

– налог на прирост стоимости недвижимости взимается в пользу местных органов власти в случаях продажи недвижимости с прибылью;

– прочие производственные и коммерческие акцизы (на электроэнергию, алкогольные напитки, сахар, табак) и сборы (при заключении страховых контрактов, купле-продажи акций и облигаций и при оказании государством так называемых концессионных услуг, т.е. выдаче разрешений, лицензий и т.п.);

– таможенные пошлины и сборы;

– налог с лото и лотерей;

– кадастровый и ипотечный налоги, установлены законодательным декретом правительства Италии от 31.10.90 №347 и уплачиваются при покупке недвижимости. Если недвижимость приобретается у первичного собственника-организации (например, построившей или реконструировавшей этот объект), общая сумма этих двух налогов составляет всего 336 евро. В противном случае (недвижимость приобретается у вторичного собственника или у физического лица), применяется совокупная ставка 3 процента от суммы сделки;

– налог на рекламу (муниципальный налог), которым облагаются рекламные объявления и любые другие виды рекламы. Обязанность по уплате налога на осуществление рекламной деятельности возлагается как на компании, размещающие свою рекламу, так и на распространителей рекламной продукции.

     Несмотря на то, что итальянская налоговая система состоит из почти 40 различных налогов, 80 процентов бюджета формируют только три из них: НДС, федеральный налог на прибыль, региональный налог на прибыль.

III. Прямые налоги.

      Плательщиками налога на доходы корпораций (IRE S – Imposta sul Reddito delle Societa) являются все коммерческие организации, зарегистрированные на территории Италии, а также иностранные компании, функционирующие на территории страны посредством организации филиала (или представительства). Причем в первые три года с момента регистрации компания может воспользоваться налоговыми льготами, позволяющими платить налог в пониженном размере. Налоговая ставка налога на доходы корпораций – 33 процента. Причем эта ставка постоянно снижается в течение последних лет. Несколько лет назад она составляла 37 процентов.

    Объектом обложения является чистый доход компании в виде нераспределенной прибыли. Но налоговая база может быть уменьшена на затраты компании. Не попадает под обложение данным налогом 95 процентов дохода, полученного итальянской компанией в форме дивидендов. Также освобождению подлежит прибыль от реализации долей (акций) итальянских и иностранных компаний, при соблюдении требования минимального срока владения такой долей.

   Налоги в Италии платятся по прогрессивной шкале. Ниже прилагаю краткую справку о процентной выплате налогов: 
23 % - годовой доход до 15,000 EUR 
27 % - годовой доход от 15,000 EUR до 28.000 EUR 
38 % - годовой доход от 28,000 EUR до 55.000 EUR 
41 % - годовой доход от 55,000 EUR до 75.000 EUR 
43 % - годовой доход выше 75,000 EUR

Ставка налога зависит  от объема товарооборота.

      Среднестатистическая итальянская  фирма отдает государству примерно  половину выручки. Лишь первые  три года работы компании пользуются  налоговыми льготами, позволяющими  встать на ноги. А дальше фирмы  руководствуются национальной поговоркой: государство существует для того, чтобы его обманывать.

Небольшие итальянские фирмы не могут себе позволить содержать в штате  бухгалтера. Они лишь ведут учет доходов и расходов, а всю работу по заполнению деклараций делают счетоводы  независимых компаний – dottore commercialista. Фирма заключает договор на регулярное и постоянное бухгалтерское обслуживание, которое включает в себя ведение  и учет коммерческих, финансовых и  хозяйственных документов компании, составление и подачу текущих  и годовых налоговых форм и  деклараций, а также балансов.