Налоговая система, ее структура и значение в регулировании экономики

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  Российской Федерации законами о  налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

К местным налогам в  соответствии со ст. 15 налоговым кодексом РФ относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Местные налоги вводятся и  прекращают действовать на территориях  муниципальных образований в  соответствии с налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Применительно к городам  федерального значения Москве и Санкт-Петербургу действует особый порядок установления местных налогов. На территории этих двух субъектов Федерации местные  налоги устанавливаются налоговым кодексом РФ и законами указанных субъектов Федерации о налогах.

При установлении местных  налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными органами государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются налоговые ставки, порядок  и сроки уплаты налогов. Перечисленные  элементы налогообложения устанавливаются  в порядке и пределах, которые  предусмотрены налоговым кодексом РФ. Налогоплательщики и иные элементы налогообложения по местным налогам и определяются непосредственно налоговым кодексом РФ.

Кроме того, этими же субъектами могут быть установлены факультативные элементы налогообложения - льготы по уплате местных налогов. Основания  и порядок применения налоговых  льгот должны быть определены в порядке  и пределах, предусмотренных налоговым кодексом РФ.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, составляющие в совокупности систему налогов  и сборов Российской Федерации, могут  отменяться только налоговым кодексом РФ.

Законодатель запрещает  устанавливать федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные налоговым кодексом РФ. Иными словами, для того чтобы изменить содержание системы налогов и сборов, необходимо внести соответствующие поправки в статьи 13, 14 и 15 налогового кодекса РФ.

Особо стоит отметить, что  в систему налогов и сборов не включаются специальные налоговые  режимы. И это несмотря на то, что  некоторые из них в своем названии содержат слово "налог" (например, единый сельскохозяйственный налог). Специальные  налоговые режимы могут предусматривать  особый порядок определения элементов  налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных  налогов и сборов, которые уже  установлены и включены в систему  налогов и сборов (ст. ст. 13 - 15 налогового кодекса РФ).

Многообразие фискальных платежей дает основание для проведения различных классификаций налогов  и сборов, уплачиваемых в соответствии с налоговым законодательством  Российской Федерации. Платежи, включенные в систему налогов и сборов Российской Федерации, могут быть подразделены в соответствии с различными критериями на: налоги прямые и косвенные; налоги, уплачиваемые физическими лицами и (или) организациями; налоги на доходы (прибыль), имущество и на определенные виды деятельности; целевые налоги и нецелевые; налоги окладные (рассчитываемые налоговыми органами) и неокладные и т.д. Однако на законодательном уровне при определении системы налогов и сборов используется классификация фискальных платежей, выделяющая три основных вида - федеральные, региональные и местные налоги.

 

4.ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РЕГУЛИРОВАНИИ ЭКОНОМИКИ

 

Возвращаясь к порядку  установления налогов и сборов, необходимо указать, что понятию "законно  установленного налога и сбора" неоднократно давалась оценка Конституционным Судом  РФ, из анализа решений которого можно сделать следующие выводы:

1. Установить налог или  сбор можно только законом.  Налоги и сборы, взимаемые не  на основе закона, не могут  считаться законно установленными.

2. Конституция РФ исключает возможность установления налогов и сборов органами исполнительной власти.

3. Федеральные налоги и сборы следует считать законно установленными, если они установлены федеральным законодательным органом в надлежащей форме, то есть федеральным законом в предусмотренном законом порядке, и введены в действие в соответствии с действующим законодательством.

4. Установление налогов  и сборов органами государственной  власти субъектов Российской  Федерации должно осуществляться  в соответствии с Конституцией РФ, имеющей прямое действие, и с общими принципами налогообложения и сборов, содержащимися в налоговом кодексе РФ. Поскольку субъекты Российской Федерации связаны этими общими принципами, их право на установление налогов всегда носит производный характер.

Субъект Российской Федерации  вправе самостоятельно решать вводить  или не вводить на своей территории соответствующий налог, поскольку  исчерпывающий перечень региональных налогов, содержащийся в налоговом кодексе РФ, порождает только право, но не обязанность установить налог. Установление регионального налога означает также конкретизацию общих правовых положений, в том числе детальное определение субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты налогов, правил предоставления льгот, способов исчисления конкретных ставок и т.д.

Изложенные положения  об установлении региональных налогов  в полной мере распространяются и  на местные налоги.

5. Установить налог или  сбор - не значит только дать  ему название, необходимо определить  в законе (прямо перечислить) все  существенные элементы налоговой  обязанности.

Существенными элементами налогового обязанности налоговый кодекс РФ называет объект налогообложения, налоговую  базу, налоговый период, налоговую  ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Кроме этого, безусловно, должно быть определено лицо, на которое возлагается  обязанность по уплате конкретного  налога или сбора - налогоплательщик или соответственно плательщик сбора.

Наряду с обязательными  элементами налогообложения в актах  законодательства о налогах и  сборах могут быть предусмотрены  и факультативные (дополнительные) элементы, такие как налоговые  льготы, основания и порядок их использования.

Один из основных экономических  принципов налогообложения состоит  в исключении возможности обложения  различными налогами одних и тех  же объектов. Каждый налог должен иметь  самостоятельный объект налогообложения. Понятие объекта налога не содержится в налоговом кодексе РФ, оно разрабатывается в недрах науки финансового (налогового) права. Под объектом налога понимают некое основание, имеющее материальное выражение (то есть характеризуемое такими показателями как стоимость, количество или иными физическими характеристиками), с наличием которого у налогоплательщика акты законодательства о налогах и сборах связывают возникновения обязанности по уплате налога (сбора). К объектам налога относятся: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход и т.д.

Согласно ст. 53 налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. налоговая ставка - величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

 налоговые ставки в  зависимости от характеристики (единицы  измерения) налоговой базы подразделяются  на: адвалорные - ставки, начисляемые  в процентах к стоимостной  характеристике налоговой базы; специфические - ставки, начисляемые  в установленном размере за  единицу налоговой базы (по отношению  к физической характеристике  налоговой базы); комбинированные  - ставки, применяемые при сочетании  стоимостной и физической характеристики  налоговой базы. Собственно налоговые  ставки могут быть: пропорциональными,  то есть имеющими постоянную  величину независимо от изменения  налоговой базы; прогрессивными, при  которых налоговая ставка увеличивается  с увеличением налоговой базы, регрессивными, при которых налоговая  ставка уменьшается с увеличением  налоговой базы.

Налоговый период определен  как календарный год или иной период времени применительно к  отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

налоговый кодекс РФ в ст. 52 устанавливает общий порядок исчисления налога, согласно которому налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период на основе налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В ряде случаев налоговый кодекс РФ делает из этого общего правила исключения и возлагает обязанность по исчислению налога на налоговых агентов и налоговые органы.

Так, например, налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц  признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также  постоянные представительства иностранных  организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений  с которыми налогоплательщик получил  доходы, являющиеся объектом данного  налога (ст. 226 налогового кодекса РФ). На налоговых агентов возлагается обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

На налоговые органы, например, возложена обязанность по исчислению суммы транспортного налога, подлежащей уплате налогоплательщиками - физическими лицами.

Порядок уплаты налога представляется собой установленную актами законодательства о налогах и сборах определенную последовательность действий, которые  налогоплательщик должен совершить, чтобы  исполнить налоговую обязанность. Порядок уплаты налога конкретизируется по отношению к каждому налогу. Общее требование - сроки уплаты налогов, которые также устанавливаются  по отношению к каждому налогу.

Под налоговыми льготами налоговый  кодекс РФ понимает предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах преимущества по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере. Необходимо отметить, что использование  льгот является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система поэлементно создается и функционирует как единое целое на основании норм права и в соответствии с нормативными установлениями. В этом контексте в совокупности налоговых и иных связанных с ними правоотношений важное значение приобретают индивидуализированные связи, которые «оживляют» конструкцию налоговой системы.

Эффективность функционирования налоговой системы определяется уровнем налоговой нагрузки на налогоплательщика. В мировой налоговой практике в качестве оценки такого уровня налогового бремени чаще всего используют показатель удельного веса налоговых поступлений в общем объеме валового внутреннего продукта (ВВП). Таким образом, основная задача при построении и совершенствован и налоговой системы страны это задача оптимизации налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

Налоговая система –это система отношений между властными структурами и налогоплательщиками, проявляющаяся через систему действий, которые соотносятся как объективное и субъективное, что обусловливает особую значимость налоговых функций, базирующихся на налоговых отношениях и реализуемых в данной системе действий. Поэтому, все многообразие налоговых функций может быть сведено к трем основным: фискальной, регулирующей и социальной.

К настоящему моменту сформирована достаточно эффективная налоговая  система, в основу которой были заложены принципы построения и опыт функционирования налоговых систем развитых стран  мира.

Действующая в Российской Федерации система налогов и  сборов установлена налоговым кодексом РФ и строится в соответствии с государственным устройством Российской Федерации. Она включает три уровня: федеральный, региональный и местный.

Список использованной литературы

 

1. Конституция РФ (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ). - Собрание законодательства РФ, 26.01.2009. - № 4, ст. 445.
2. налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010). - Российская газета, № 148-149, 06.08.1998.
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 21.04.2011) // СПС Консультант Плюс.
4. Борисов А.М. " налоговая система", "система налогообложения" или "система налогов и сборов"? // Налоги и налогообложение. 2010. N 3.
5. Гуров А.А. Анализ понятия " налоговая система Российской Федерации" // Российский следователь. 2009. N 20.

6.  Кушлина В.И.  Государственное регулирование рыночной     экономики               2-е изд., перераб. и доп. - М.: РАГС, 2005. — 834 с. (Учебники Российской академии государственной службы при Президенте РФ)