Налоговая проверка третьих лиц

НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА ТРЕТЬЕГО ЛИЦА 

    Для организаций и предпринимателей достаточно распространенной является ситуация, когда по требованию налоговой  инспекции необходимо представлять копии хозяйственных документов, оформлять справки или объяснительные записки, подтверждающие взаимоотношения с контрагентами по сделкам. Такая работа проводится, как правило, при проведении встречной проверки.

    В редакции части первой НК РФ, действовавшей  до 1 января 2007 г., были установлены три  вида налоговых проверок:

    1) камеральная налоговая проверка;

    2) выездная налоговая проверка;

    3) встречная налоговая проверка.

    Порядок проведения встречной налоговой  проверки регулировался положениями  абз. 2 ст. 87 НК РФ. Для проведения встречной  проверки налоговым органом могли  быть истребованы у иных лиц, связанных с проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сборов), документы, относящиеся к деятельности последнего. Встречная проверка могла быть назначена налоговым органом в случае необходимости только при проведении камеральных и выездных налоговых проверок.

    После вступления в силу изменений, внесенных  в НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, с 1 января 2007 г. понятие  встречной проверки было исключено  из НК РФ. Однако в ст. 93.1 НК РФ был  определен порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках. Фактически в ст. 93.1 НК РФ регулируются вопросы проведения той же самой встречной проверки, несмотря на то что понятие "встречная проверка" в данной статье не используется.

    Внесенные в НК РФ изменения существенно  расширили полномочия налоговой  инспекции при проведении проверок. В настоящее время проверка (встречная) может быть назначена не только при  проведении выездной и камеральной  налоговых проверок, как было установлено ранее, но и при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Напомним, что такие мероприятия осуществляются на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции по результатам рассмотрения акта налоговой проверки в случае обоснованной необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения налогового правонарушения. Расширился также круг лиц, при проверке которых может быть назначена налоговая (встречная) проверка. Так, указанная проверка может быть признана необходимой при проверке как налогоплательщиков (плательщиков сборов), так и налоговых агентов. В ранее действовавшей редакции НК РФ не предусматривалось право налоговых органов назначать встречную проверку в ходе проверки налоговых агентов. Следует учесть, что необходимые документы (информация) при проведении налоговой проверки могут быть истребованы как у контрагента, так и у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). 

Истребование  документов (информации) 

    В настоящее время для получения  необходимых документов (информации) налоговая инспекция, осуществляющая налоговую проверку, должна направить  соответствующее письменное поручение в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы документы (информация). В ранее действовавшей редакции НК РФ порядок направления требования о представлении документов (информации) не был достаточно урегулирован. Как правило, налоговая инспекция направляла соответствующее требование непосредственно налогоплательщикам, однако некоторые из них использовали это обстоятельство как основание для неисполнения требования, ссылаясь на то, что документы (информация) могут быть истребованы только через тот налоговый орган, где они состоят на учете. Арбитражные суды нередко соглашались с такой позицией налогоплательщиков, указывая на то, что при проведении встречной проверки необходимые документы (информация) могут быть истребованы опосредованно. В новой редакции НК РФ законодатель подтвердил обоснованность такого подхода и нормативно закрепил порядок опосредованного истребования документов (информации).

    Приказом  ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ утвержден  Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (Приложение 3 к данному Приказу). Порядком урегулирован вопрос о проведении налоговой проверки в ситуации, когда контрагент проверяемого лица либо лицо, располагающее документами, касающимися проверяемого лица, состоят на учете в налоговом органе, проводящем налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля. В данном случае, как установлено ФНС России, требование о представлении документов направляется соответствующему лицу указанным налоговым органом. При этом важным нововведением является то, что в письменном поручении об истребовании документов (информации) должны быть подробно описаны основания истребования документов (информации). В прежней редакции части первой НК РФ ст. 87 не содержала такого требования. В связи с этим в поручении отсутствовали сведения об основаниях истребования документов (информации).

    На  практике это неизбежно порождало  споры о правомерности требований налоговой инспекции. Арбитражный суд зачастую соглашался с налогоплательщиками и указывал на необходимость раскрытия в поручении оснований истребования документов (информации). В ст. 93.1 НК РФ этот недостаток устранен. Теперь в поручении на истребование документов налоговый орган обязан указать, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

    Форма письменного поручения на истребование документом (информации) утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@. Согласно Порядку в поручении об истребовании документов указываются следующие  данные:

    1) полное наименование организации,  ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН), у которой поручается истребовать документы;

    2) место нахождения организации  (место жительства физического  лица);

    3) основание направления поручения  (указывается ст. 93.1 НК РФ и  вид мероприятий налогового контроля, при проведении которых возникла  необходимость получения информации  о деятельности проверяемого  налогоплательщика, плательщика  сборов, налогового агента, и (или) информации относительно конкретной сделки);

    4) полное наименование организации,  ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН), документы, касающиеся деятельности, которые необходимо получить  при проведении мероприятий налогового  контроля;

    5) перечень истребуемых документов с указанием периода, к которому они относятся, либо указание на подлежащую истребованию информацию и (или) указание на информацию относительно конкретной сделки, а также сведения, позволяющие идентифицировать указанную сделку.

    В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

    Итак, порядок истребования документов условно  состоит из двух этапов:

    оформления  письменного поручения на истребование документов (информации). Его оформляет  налоговый орган, проводящий выездную или камеральную проверку, дополнительные мероприятия налогового контроля;

    направления требования о представлении документов (информации). Его оформляет налоговый  орган по месту учета лица, у  которого должны быть истребованы документы (информация). 

Порядок представления документов 

    Прежде всего после получения требования о представлении документов (информации) необходимо удостовериться, был ли исполнен установленный порядок его направления, правильно ли это требование оформлено. Для этого нужно убедиться, представлено ли наряду с требованием соответствующее письменное поручение на истребование документов (информации). Кроме того, важно обратить внимание на наличие в поручении и требовании необходимых реквизитов (подписей должностных лиц, дат, оснований истребования документов и пр.). Поручение об истребовании документов (информации) может быть подписано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, требование о представлении документов (информации) - любым должностным лицом налогового органа. Содержание документов не должно быть противоречивым.

    Решая вопрос о представлении документов, следует учесть один важный момент. При проведении налоговой (встречной) проверки могут быть истребованы  документы, касающиеся только проверяемого налогоплательщика, т.е. налогоплательщика, в отношении которого проводится выездная, камеральная проверка либо дополнительные мероприятия налогового контроля. На практике же зачастую налоговая инспекция запрашивает в требовании документы (информацию), касающиеся не только проверяемого налогоплательщика, но и лица, которому направлено требование (например, его учетную политику, штатное расписание, регистры бухгалтерского учета и пр.). Истребование таких документов не соответствует целям налоговой (встречной) проверки и является незаконным. Однако в такой ситуации существует вероятность применения штрафных санкций и дальнейшего разрешения спора в суде. Арбитражные суды, рассматривая подобные дела, как правило, принимают сторону налогоплательщика. Суд при этом ссылается на то, что запрашиваемые во время налоговой (встречной) проверки документы должны касаться деятельности именно проверяемого налогоплательщика, а не деятельности организации, у которой такие документы запрашиваются (например, Постановления ФАС Уральского округа от 27.06.2007 N Ф09-4858/07-С3; от 17.07.2007 по делу N Ф09-5390/07-С3 и др.).

    Только  после того как будут удостоверены правильность оформления поручения  и требования, обоснованность их направления, соответствующее требование может  быть исполнено. В противном случае в налоговый орган может быть направлено уточняющее письмо, в котором выражается согласие представить документы, однако это будет сделано после того, как инспекция устранит все имеющиеся в оформлении указанных документов недостатки либо укажет отсутствующие основания для истребования документов. Выражение согласия на представление документов в уточняющем письме необходимо для того, чтобы налоговая инспекция не расценила его как отказ от представления документов и не приняла меры по привлечению организации к ответственности за непредставление документов. 

Сроки представления  документов 

    Запрашиваемые документы представляются в течение  пяти дней со дня получения требования о представлении документов (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). В ранее действовавшей  редакции НК РФ такой срок не был  установлен.

    Следует учесть, что указанный срок исчисляется  в рабочих днях и его течение  начинается на следующий день после  получения требования. При этом рабочим  днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством  Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

    Требуемые документы представляются в виде заверенных копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации. НК РФ не предусматривает представления в рассматриваемой ситуации нотариально удостоверенных копий документов. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

    Если  запрошенные документы (информация) не могут быть представлены в пятидневный срок по причине их отсутствия, об этом необходимо сообщить в налоговый орган. Если требуемые документы не могут быть представлены в указанный срок по причине его недостаточности, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок их представления. В ходатайстве необходимо указать уважительные причины, по которым документы не могут быть представлены. Как правило, такой причиной является большое количество документов. Ходатайство о продлении сроков представления документов подается в налоговый орган по месту учета лица, у которого истребованы документы. Если указанный срок будет продлен, данный налоговый орган в трехдневный срок сообщает об этом в налоговый орган, который направил поручение об истребовании документов.