Налоговая нагрузка и методы ее расчета

ш=М±М.100Ч1 

ис 

где    НИ- налоговая нагрузка; 

(НП + ВД) - сумма начисленных налоговых  платежей и платежей во внебюджетные  фонды; ИС - сумма источников средств для уплаты налогов. 

В общую  сумму налогов включаются все  уплачиваемые налоги, в том с и  налог на доходы физических лиц, поскольку  все налоги перечисля-я за счет денежных средств экономического субъекта. 

Е. С. Вылковой предложена мультипликативная модель расчета нало-ой нагрузки, учитывающая влияние основных факторов, определяющих уровень. При этом величину налоговой нагрузки можно рассчитать помощью следующих зависимостей: //// = Кпр • А"ндс + Сндфл • Кзп + (Кпр ■ Сесн - Спр) • Кзп + + Кпр • (Сим • /Сам + Япр • (Спр - Спр • (Кш + Крп))) + + Кпр ■ Сдив • (1 - Кипе - (1 - Сесн) • Азп - Кам - Крп - Сим ■ Аам); 

Апр = 1 - Спр; 

Яндс = Сндс/(1+Сндс); 

Язп = ЗП/ДС; 

Кям=АМ/ДС; 

Крп = РЛ/ДС, 

где Спр - ставка налога на прибыль; 

Сндс - ставка налога на добавленную стоимость; Сим - ставка налога на имущество; Сдив - ставка на доходы от долевого участия; Сесн - ставка единого социального налога; 

ДС=МЗ + АМ+РП + НИ + ЗП + ЕСН +Пр + НДС, 

где ДС-добавленная  стоимость; МЗ - материальные затраты; AM-сумма амортизационных отчислений; РП - сумма прочих расходов; НИ- сумма налога на имущество; 

ЗП - расходы  на оплату труда, учитываемые для  целей налогообложения прибыли; ЕСН-сумма единого социального  налога; 

Яр - прибыль; НДС -сумма НДС. 

Отличительной особенностью данной методики является то, что все показатели рекомендуется  определять на основании данных налогового учета. 

Различие  методик определения величины относительной  налоговой нагрузки проявляется  в основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также в способе  определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая  сумма налогов за расчетный период. В результате применения таких методик  получаются разные величины налоговой  нагрузки. Поэтому для наибольшей точности расчетов на предприятии не стоит ограничиваться одной методикой. Целесообразно использовать две-три  методики так, чтобы полученные с  их помощью результаты наиболее полно  описывали текущую или ретроспективную  налоговую ситуацию на предприятии. Показатели налоговой нагрузки характеризуют  величину налоговых издержек, поэтому  для оценки эффективности налогового планирования необходимо оценивать  влияние мероприятий по оптимизации  налоговых платежей на показатели экономической  эффективности деятельности предприятия.

В настоящее  время в Российской Федерации  не существует единого термина «налоговая нагрузка». Так, под налоговой нагрузкой, очень часто, подразумевается соотношение  суммы уплаченных налогов и оборота (выручки) организации [1]. Так же термин «налоговая нагрузка» трактуется как  «совокупность инструментов государства, позволяющих ему конкретизировать общее бюджетное решение о  совокупном объёме доходов, обеспечивающих необходимые расходы общественного  сектора» [2]. Однако, нам ближе следующая  трактовка данного понятия. Налоговая  нагрузка - это обобщённая количественная и качественная характеристика влияния  обязательных платежей в бюджетную  систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков.  

 При анализе уровня налоговой нагрузки в российской экономике, а тем более при сравнении её с другими странами, надо исходить из того, что многие положения, которые абсолютно ясны и понятны для других стран, в отношении российской налоговой системы и её нагрузки на налогоплательщиков должны рассматриваться через призму чрезвычайных особенностей развития экономики России на современном этапе [1].  

 В  развитых странах уровень налоговой  нагрузки в 2008 году составлял:  Швеция - 48,2%; Дания - 48,9%; Нидерланды - 38,0%; Франция - 44,5%; Австрия - 41,9%; Германия - 38,1%; Великобритания - 37,4%; Италия - 43,3%; Канада - 36,8%; Япония - 28,4%; США - 28,2%; Турция - 23,7%.  

 По  оценке экспертов уровень налоговой  нагрузки в западноевропейских  странах составляет 45-50% ВВП. В  Российской Федерации этот показатель  в 2008 году составил 36,6%. Необходимо  отметить, что такая нагрузка  сформировалась в условиях постоянно  растущих цен на нефть. Если  рассчитать налоговую нагрузку  при неизменных ценах на нефть,  то она имеет явную тенденцию  к снижению. К аналогичному выводу  приводит анализ динамики налоговой  нагрузки на нефтегазовый сектор. Она снизилась с 32-33% добавленной  стоимости в начале налоговой  реформы до 28-29% в последние годы.  

 Факторы,  оказывающие влияние на показатель  изъятия налогов в российской  налоговой системе, приведены  в рисунке.  

 Непосредственный  анализ показателя налоговой  нагрузки в России свидетельствует,  что положение значительно сложнее,  чем это представляется на  первый взгляд:  

 Во-первых, необходимо иметь в виду, что  данный показатель в России  складывается в условиях серьёзных  проблем с налоговой дисциплиной.  В стране существовала и, к  сожалению, продолжает существовать  система создания различных схем  ухода от налогообложения, например, зоны  льготного налогообложения.  

 Во-вторых, на показатель налогового изъятия  ВВП в России влияет еще  и показатель так называемой  собираемости налогов [2]. Дело  в том, что через налоги ВВП  рассчитывается исходя из фактически  уплаченных в бюджет налогов  или же запланированных к поступлению  в бюджет на очередной финансовый  год. Между тем налоговые обязательства  и их  фактическое выполнение  налогоплательщиком в российской  экономике не одно и тоже, поскольку многие налогоплательщики уплачивают налоги в бюджет, исходя не из своих реальных, а созданных искусственно низких финансовых возможностей.  

 В-третьих,  совокупный показатель налоговой  нагрузки в России является  несовершенным ещё и потому, что  имеются существенные погрешности  измерения ВВП.  

  В-четвёртых,  немаловажное значение имеет  и та экономическая среда, в  которой приходится осуществлять  финансово-хозяйственную деятельность  и платить налоги российским  налогоплательщикам.  

 В-пятых,  показатель доли ВВП, перераспределяемого  через налоговую систему в  России и в странах Запада, несопоставим для анализа степени  налоговой нагрузки на бизнес. Дело в том, что при определении  данного показателя вся сумма  собранных в стране за год  налогов соотносится с размером  ВВП. Между тем эти налоги  поступают как от компаний, так  и от частных лиц. Следовательно,  при анализе налоговой нагрузки  в целом по всей экономике  по доле налогов в ВВП надо  обязательно учитывать ещё и  структуру поступления налогов  по юридическим и физическим  лицам.  

 На  основе изложенного можно сделать следующие выводы. Российская налоговая система построена таким образом, что реальная  налоговая нагрузка на экономику несколько выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой. При анализе воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в нашей стране необходимо учитывать особенности российской экономики, в число которых входит ряд выявленных факторов - эти особенности обязывают сопоставлять не уровень налоговой нагрузки среднестатистического налогоплательщика и величину налоговых ставок важнейших видов налогов, а распределение налогов между категориями плательщиков и специфику формирования налоговой базы.  

 СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

Пансков В.Г. Налоги и Налоговая система Российской Федерации: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2008.- 464с.

Савченко  В.Я. О методике определения налоговой  нагрузки // Финансы.-2008.- №5.- С.23-29.