Налоговая нагрузка и методы ее расчета

Налоговая нагрузка и методы ее расчета  

Согласно  общепринятому мнению, налоговая  нагрузка на налогоплательщика характеризует  долю суммарных налоговых платежей в величине полученных доходов. Воздействие  налоговой нагрузки на хозяйственную  активность предприятия является одним  из важнейших аспектов функционирования налоговой системы [2, 6, 20]. На макроуровне  налоговая нагрузка представляет собой  отношение общей суммы налоговых  сборов к валовому национальному  продукту. На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, которая изымается в бюджет. Для  каждого экономи­ческого субъекта (организации) налоговая нагрузка носит индивидуальный характер. Оценку налоговой нагрузки в рамках проводимого на предприятии общего экономического анализа его финансово-хозяйственной деятельности следует выделять в отдельный вид анализа - налоговый анализ. 

Налоговый анализ предприятия заключается  в определении особенностей его  организации и управления, формировании налогового поля, экспертизе системы  договорных отношений, типичных хозяйственных  ситуаций, оценки суммы налоговых  обязательств в текущих условиях хозяйствования и т. д. Налоговое  поле организации включает в себя: перечень основных налогов, сборов и  прочих обязательных платежей, налоговые  ставки, порядок определения налоговых  баз, налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты налога, распределение между бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами. 

Величину  налоговой нагрузки оценивают с  помощью абсолютных и относительных  показателей [3, 6, 8]. 

Абсолютные  показатели характеризуют сумму  начисленных и уплачиваемых предприятием налогов и сборов, по которым предприятие  является налогоплательщиком, и их влияние на величину затрат и долю чистой прибыли, которая остается в  распоряжении предприятия после  погашения обязательств перед бюджетом. 

В этот показатель включаются фактически перечисленные  в бюджет налоговые платежи и  страховые взносы, а также суммы  недоимок и пеней по ним: 

АНН -НП + ВП + НД, где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; 

НП - налоговые  платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам. Абсолютная налоговая нагрузка экономического субъекта - это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, то есть абсолютная величина налоговых обязательств перед  государством. При этом в расчет не принимается налог на доходы физических лиц, поскольку его плательщиками  являются физические лица - сотрудники предприятия, а предприятие выступает  в роли налогового агента, удерживающего  и перечисляющего этот налог в  бюджет. В отличие от налога на доходы физических лиц, взносы во внебюджетные фонды являются обязательными платежами  и поэтому учитываются при  расчете налоговой нагрузки экономического субъекта. 

Анализ  абсолютной налоговой нагрузки включает в себя оценку динамики сумм налогов  и сборов за исследуемый период времени, структуры сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода. Выявляются платежи, имеющие наибольший удельный вес в общей совокупности налогов. Дается характеристика изменений, произошедших за период в соотно­шениях удельных весов налогов. Проводится факторный анализ, по результатам которого выявляются факторы, оказавшие наиболее значимое влияние на изменения динамики и структуры налогов и сборов. 

Российское  налоговое и хозяйственное законодательство постоянно меняется. Кроме того, за анализируемый промежуток времени  могли произойти существенные изменения  и в структуре самого предприятия (как объекта исследования), что  приводит к тому, что не все показатели являются сопоставимыми. Поэтому анализ величины абсолютной налоговой нагрузки не всегда позволяет получить полное и достоверное представление  о степени воздействия совокупности налогов и сборов на результаты деятельности предприятия. Для оценки налоговой  нагрузки рассчитывают также показатели относительной налоговой нагрузки. 

Относительная налоговая нагрузка представляет собой  не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой  системы на предприятие. Для того чтобы определить относительную  нагрузку, необходимо соотнести сумму  уплачиваемых предприятием налогов  и сборов к какому-либо финансовому  показателю [3, 8] 

Относительная налоговая нагрузка характеризует  долю различного вида налоговых издержек в показателях прибыли, капитала, выручки. Для оценки относительной  налоговой нагрузки используют, как  правило, два основных подхода. В  первом случае влияния условий налогообложения  налоговая нагрузка оценивается  по каждому налогу на соответствующий  вид результата. Во втором случае определяется единый интегральный критерий, который  позволяет отслеживать степень  взаимного влияния различных  налогов на величину налоговой нагрузки. 

При оценке налоговой нагрузки используют также  обобщающие и частные показатели налоговой нагрузки. Обобщающие показатели налоговой нагрузки отражают уровень налогов и сборов всех видов независимо от структуры налоговой системы, характера и содержания самих налогов, используемых финансовых ресурсов и т. д. Частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта, вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов социального назначения [18]. 

Обобщающими показателями налоговой нагрузки являются: 

1. Налоговая  нагрузка на доходы предприятия: 

КО! = НИ I (Величина доходов от реализации), здесь НИ - налоговые издержки. 

2. Налоговая  нагрузка на весь капитал предприятия: 

К02 - НИ I (Среднегодовая стоимость валюты баланса). 

3. Налоговая  нагрузка на собственный капитал: 

КОЗ = НИ I (Среднегодовая стоимость собственного капитала). 

4. Налоговая  нагрузка на величину добавленной  стоимости: 

К04 = НИ1ДС, 

здесьДС = й-Л/, 

где В - стоимость реализованных товаров (продукции, услуг); М- стоимость материальных затрат. 

Налоговая нагрузка может быть показана в расчете  на одного работника. При анализе  сравнение ее с показателями средней  заработной платы на одного человека, прибыли на одного человека позволит установить вклад каждого работника  в формирование прибыли предприятия, государственного бюджета и собственного дохода. 

Частные показатели налоговой нагрузки формируют  путем отношения сумм начисленных  налоговых платежей к источникам, за счет которых формируются ресурсы  для их уплаты. К частным показателям  относятся: 

1.           Коэффициент налогообложения выручки: 

KI = (Косвенные  налоги) I (Выручка). 

2.             Коэффициент налогообложения бухгалтерской  прибыли: 

К2 = НИ I (Прибыль до налогообложения), здесь НИ - величина налоговых издержек. 

3. Коэффициент  налогообложения налоговой базы  по налогу на

 прибыль: 

К2 = НИ I (Налоговая база по налогу на прибыль), здесь ////-величина налоговых издержек. 

4. Коэффициент  налогообложения чистой прибыли: 

КЗ = (Совокупные налоговые издержки) I (Чистая прибыль). 

5. Коэффициент  налогообложения чистого денежного  потока: 

К4 = (ДИ) I (Чистый денежный поток), гдеД//- денежный поток по налоговым издержкам. 

6.  Коэффициент  доли чистой налоговой задолженности  перед госу-

 дарством в составе капитала организации: 

К5 = (Задолженность  по уплате налогов) I (Капитал). С помощью  данных коэффициентов определяется налоговая нагрузка и взаимное влияние  налогов на финансовые результаты деятельности предприятия. 

В литературе встречается несколько методик  определения величины относительной  налоговой нагрузки экономического субъекта [6]. 

В соответствии с методикой, разработанной специалистами  Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, предлагается оценивать тяжесть налогового бремени  отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации про­дукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации. Данное отношение описывается следующей формулой: Я£ = (Яо6ш/йо6щ)- 100%, где НБ - налоговое бремя; //общ - общая сумма налогов; #общ - общая сумма выручки от реализации. 

I Указатель  налогового бремени, рассчитанный  в соответствии с при-Иной формулой, позволяет определить долю налогов  в выручке от иэации, однако он не характеризует влияние налогов на финансовое Юяние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение (км о налога к выручке от реализации. 

Методика  определения налоговой нагрузки, разработанная М. Н. Крей-0Й| шключается в сравнении суммы налога и источника его уплаты, "тральным показателем в данной методике выступает прибыль эконо-|К кого субъекта, к которой приводится сумма всех налогов. Для проведения расчетов используется следующая формула: 

нн= в~сР-Пч.т%, 

В-Ср 

с ////-налоговая нагрузка; В - выручка от реализации; 

Ср - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) 

за вычетом  косвенных налогов; 11ч - фактическая  прибыль, остающаяся после уплаты налогов  распоряжении предприятия. Основным отличием такого подхода к оценке налоговой нагрузки пит гея то, что косвенные налоги (НДС, акцизы) не принимаются в расчет не рассматриваются как налоги, влияющие на размер прибыли экономи-i-i ми о субъекта. Для оценки налоговой нагрузки предлагается соотносить Косвенные налоги либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой Шшнсаза расчетный период. 

Методика  определения налоговой нагрузки экономического субъекта, Предложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой, оценивает налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной Предприятием. 

Добавленная стоимость рассчитывается по следующей  формуле: ДС = А + (ОТ + ЕСН) + НДС + П, Где ДС - добавленная стоимость; А - амортизация; ОТ- оплата труда; ЕСН - единый социальный налог; НДС - налог на добавленную стоимость; П - прибыль. 

Применение  этой методики позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной  стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности. Недостатком  метода, разработанного А. Кадушиным и Н. Михайловой, является то, что в расчете не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог. 

Согласно  методике, предложенной Е. А. Кировой, источником уплаты налоговых платежей также  признается добавленная стоимость. В состав добавленной стоимости  включаются амортизационные отчисления, поэтому при исчислении величины налоговой нагрузки предприятия  не учитывается объективное различие доли амортизации в ее объеме. Поэтому  для исключения влияния амортизационных  отчислений на величину налоговой нагрузки экономического субъекта автор методики предлагает налоговые платежи соотносить со вновь созданной стоимостью, которая  определяется путем вычитания из добавленной стоимости сумм амортизации. 

Вновь созданная стоимость рассчитывается по следующим формулам: ВСС - В- МЗ -А + ВД- BP, ВСС = ОТ+СО+ П, где ВСС - вновь созданная стоимость; 

В - выручка  от реализации товаров (работ, услуг); МЗ - материальные затраты; А - амортизационные  отчисления; ВД- внереализационные доходы; 

BP - внереализационные  расходы без учета налоговых  платежей; ОТ- оплата труда; 

СО - отчисления на социальные нужды; П - прибыль, с учетом налоговых платежей. Относительная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле 

д =   НП + СО                            НП + СО                

"    ЙСС-100%   (00 + СО+ П + ////)100%' 

где Д„ - относительная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи. 

Методика, предложенная М. И. Литвиным, связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов предприятия и механизмом взимания налогов. В соответствии с данной методикой показатель налоговой нагрузки рассчитывается по следующей формуле: