Налогообложение в сфере коммерческой деятельности

   3 Элементы закона о налоге 

   Законодательными актами государство устанавливает конкретные методы исчисления и способы уплаты и взимания налогов.

   Налог считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения – это операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;
• налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
• налоговый период – определенный период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;
• налоговая ставка – величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой,
• порядок исчисления налога – конкретный порядок уплаты налога, который устанавливается законодательством о налогах;
• порядок и сроки уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

 
 
 
 
 
 
 
 

4 Виды налогов 

   Налога  бывают двух видов. Первый вид —  налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами. Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с оборота — в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

   Прямые  налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит  с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвенные налоги переносятся  на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения— к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

   Различают также твердые, пропорциональные, прогрессивные  и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода Прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами. Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.

   В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические.

   Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение

   (например, отчисления на социальное страхование  или отчисления в дорожные  фонды). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   5 Функции налогов 

   Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции. Налоги выполняют пять важнейшие функции:

   1. Обеспечение финансирования государственных  расходов (фискальная функция).

   2. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

   3. Поддержание социального равновесия  путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная  функция).

   4. Стимулирующая функция.

   5. Контрольная функция

   Во  всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь  выполняли фискальную функцию —  изъятие части доходов предприятий  и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той  части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - учреждения культуры, здравоохранения, образования и др.

   Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись.

   Рыночная  экономика в развитых странах  — это регулируемая экономика.

   Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово- экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

   Социальная  или перераспределительная функция  налогов. Посредством налогов в  государственном бюджете концентрируются  средства, направляемые затем на решение  народнохозяйственных проблем, как  производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

   Контрольная функция налогов. Сущность ее состоит  в количественном отражении и соответствии налоговых платежей и налоговых поступлений.

   Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина, в известной  мере, зависит от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов явление частое.

   Указанное разграничение функций налоговой  системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. 
 
 

6 Налоговая система и ее задачи  

   Совокупность  налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему государства, которая является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики.

   Налоговые системы развитых стран складываются под влиянием различных экономических, политических и социальных условий. Налоговые системы различаются  по набору, структуре, способам взимания, ставкам налогов, по фискальным полномочиям различных уровней власти и т.д.

   Задачи  налоговой системы - обеспечение  государства финансовыми ресурсами  с помощью перераспределения  национального дохода; противодействие  спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

   Главная функция налоговой системы - фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Но так же существуют и  другие функции

   -ослабление  дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности.

   Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами:

   1. Полнота выявления источников в целях обложения их налогом;

   2. Минимизация расходов по взиманию  налогов.

   Эффективность налоговой системы определяется как чистый доход государства от поступления налогов, т.е. как разница между взысканными налогами и издержками взимания. Степень воздействия всей налоговой системы на экономическую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней занимают отдельные виды налогов, обладающие разной эластичностью, а также от уровня ставок налогов. 
 

Практическая  часть

Задача 

   Организация в январе 2007 года выполнила работы на сумму 2 000 000 руб. (без НДС), однако до 31 января 2007 года заказчиком работы были приняты лишь на сумму 1 500 000 руб. (без НДС).

   При выполнении работ были выполнены  следующие прямые расходы согласно учетной политике организации:

   -   материалы на сумму 700 000 руб.;

   - амортизация основных средств, непосредственно использованных при выполнении работ - 200 000 руб.;

   - заработная плата работников  основного производства, включая  ЕСН,             300 000 руб.

   Прочие (косвенные) расходы составили 500 000 руб.

   Определите  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль  за январь 2007 года.

   Решение

   Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль берем сумму        2 000 000 руб, т.к. работы были выполнены в январе, а согласно Налоговому кодексу (гл.25) к расчету налога на прибыль принимается не оплаченные товары и услуги, а выполненные (по отгрузке). НДС в расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль не учитывается. Расходы все подлежат списанию, т.к. по НК гл.25 учитываются для целей налогообложения.   Налогооблагаемая база:

   2 000 000 руб. - 700 000 руб. - 200 000 руб. - 300 000 руб. – 500 000 руб. = 300 000 руб.

   Ставка  налога на прибыль  = 20%

   Налог на прибыль:

   300 000 руб. * 20% = 60 000 руб.  

   Ответ. НБ = 300 000 руб., налог на прибыль = 60 000 руб. 

   Тестовое  задание 

   Тест 1. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику после наступления  срока уплаты:

   а) не позднее 1 месяца

   б) не позднее 3-х месяцев

   в) не позднее 2-х месяцев

   г) не позднее 10 дней 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    

     
 

Заключение 

   Налоги— один из главных элементов рыночной экономики. Они выступают главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.

   Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.