Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Марийский государственный  технический университет»

 

 

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

 

 

Расчётно - графическая работа

по дисциплине

Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности

 

 

 

                                                                             Выполнила:

студентка гр. НН-42

Блюменталь О.И

№ зач. кн. 80453028

 

Проверила:

ассистент каф. «НиН»

Шемякина М. С.

 

 

Йошкар-Ола

2012 

Содержание

1.Модель Конвенции ОЭСР……………………………………………………...3

2.Налогообложение иностранных физических лиц – налоговых резидентов РФ…………………………………………………………………………………..8

Задача……………………………………………………………………………..12

Список используемой литературы……………………………………………...14

Глоссарий………………………………………………………………………...15 

1. Модель Конвенции ОЭСР – базовый документ, используемый при разработке соглашений об избежание двойного налогообложения.

Основные понятия, используемые Моделью Конвенции  ОЭСР. Принципы налогообложения отдельных  видов доходов, заложенные в Модели Конвенции ОЭСР.

               В настоящее время всё больше организаций, зарегистрированных на территории Российской Федерации, расширяют сферу своей деятельности и открывают филиалы и представительства за границей. При выборе иностранного государства, в котором российское предприятие планирует работать, необходимо учитывать наличие и положения международных соглашений Российской Федерации о порядке зачета налоговых платежей и взносов, уплаченных вне пределов России, с обособленных подразделений зарегистрированных в России организаций, с целью избежания «двойного налогообложения». В противном случае, при отсутствии таких межгосударственных актов, не исключена ситуация, когда отечественное предприятие обязано отчислять с полученного дохода налоговые взносы и платежи в бюджет Российской Федерации и иностранного государства, на территории которого зарегистрированы его филиалы или представительства.

Таким образом, ключевым моментом при определении необходимости  открытия филиала или представительства  российского юридического в другой стране должно служить наличие у  России соглашений об избежании двойного налогообложения с этими странами.

         Международные налоговые соглашения - правовая основа международных налоговых отношений. Эти соглашения заключаются в целях избежания двойного налогообложения доходов и капитала юридических и физических лиц, а также отдельных видов предпринимательской деятельности. Как правило, соглашения об избежании двойного налогообложения заключаются на двусторонней основе.

Проблемами, связанными с  избежанием двойного налогообложения, начала заниматься Лига Наций в 1921. В 1928 была проработана первая модель двусторонней конвенции. С 1961 вопросами международного юридического двойного налогообложения занимается Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). В 1963 ОЭСР утвердила «Проект Конвенции двойного налогообложения по доходу и капиталу» и соответствующие рекомендации по избежанию двойного налогообложения. Влияние модели Конвенции вышло далеко за пределы стран-членов ОЭСР. Она использовалась в качестве базового документа в переговорах между странами-членами ОЭСР и другими странами, а также в работе всемирных и региональных международных организаций в области двойного налогообложения и связанных с ним проблем и в качестве основы для модели конвенции двойного налогообложения ООН между развитыми и развивающимися странами. Основные задачи, которые ставят перед собой государства, заключающие соглашение, сводятся к следующему:

1) определить схему устранения  двойного налогообложения, что  может быть достигнуто закреплением  за каждым из договаривающихся  государств исключительного права  налогообложения того или иного  вида дохода;

2) установить механизм  устранения двойного налогообложения  в тех случаях, когда право  налогообложения дохода сохраняется  за обоими государствами; 

3) защитить налогоплательщиков  одного государства от дискриминационного  налогообложения в другой стране;

4) предусмотреть взаимный  обмен информацией в целях  обеспечения выполнения положений  Конвенции, а также недопущения  уклонения от налогообложения  или злоупотребления положениями  Конвенции.

Соответственно этим задачам  построена структура Конвенции. Она состоит из 30 статей, объединенных в 7 глав. Модель Конвенции определяет сферу действия (глава 1) и некоторые выражения (глава 2). Основную часть составляют главы 3, 4, 5, в которых рассматриваются вопросы о мере обложения налогом дохода и капитала каждым из двух договаривающихся государств и способы устранения международного двойного налогообложения. Специальные положения (глава 6) и заключительные, положения (глава 7) регулируют вступление в силу и прекращение действия Конвенции.

В типовой модели Конвенции  ОЭСР определены следующие понятия, имеющие большое значение для налогообложения:

1. Лицо - любое физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц.
2. Компания - любое корпоративное объединение или любое образование, которое рассматривается как корпоративное объединение для целей налогообложения.
3. Международные перевозки – любая перевозка морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием, место фактического управления которым находится в одном из Договаривающихся Государств, кроме случаев, когда такое морское или воздушное судно эксплуатируется исключительно для перевозок между пунктами в другом Договаривающемся Государстве.

Некоторые термины, такие  как, например, "дивиденды", "проценты", "роялти", "недвижимое имущество" и "профессиональные услуги", установлены  в статьях Конвенции ОЭСР, посвященных  налогообложению. Отдельно оговаривается, что термины, не определенные специально, трактуются в соответствии с внутренним законодательством государства, в отношении налогов которого применяется Конвенция ОЭСР. При этом трактовка такого термина налоговым законодательством этого государства имеет приоритет перед его трактовкой любыми другими законами.

            Статья "Резидент" (иногда ее  еще называют "Постоянное местопребывание  для целей налогообложения") Конвенции  ОЭСР регулирует порядок определения  налогового статуса лица, являющегося  резидентом обоих договаривающихся  государств одновременно. В спорном  случае место постоянного пребывания  для целей Конвенции ОЭСР устанавливается  на основании таких критериев,  как наличие постоянного жилища, местонахождение центра жизненных интересов, место обычного проживания лица, гражданство, местонахождение фактически управляющего органа. Если ни один из вышеперечисленных критериев не позволяет однозначно определить статус лица, договаривающиеся стороны должны решать этот вопрос по взаимному согласию.

Принципы налогообложения  отдельных видов доходов, заложенные в Модели Конвенции ОЭСР:

1). Доходы от недвижимого имущества - доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от недвижимого имущества (включая доход от сельского или лесного хозяйства), находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

2). Прибыль от предпринимательской деятельности - прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность вышеупомянутым образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

3). Морские, внутренние водные и воздушные перевозки - прибыль от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках подлежит налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, в котором располагается место фактического управления предприятием.

4). Дивиденды - дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

5). Проценты - проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

6). Гонорары директоров - гонорары директоров и другие подобные выплаты, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в качестве члена Совета директоров компании, которая является резидентом другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

7). Другие доходы - виды доходов резидента одного Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, подлежат налогообложению только в этом Государстве.

         Значение Типовой модели конвенции ОЭСР для международного налогового сообщества трудно переоценить, поскольку она не только заложила основные принципы устранения двойного налогообложения, но и позволила унифицировать (стандартизировать) термины, понятия, критерии, которыми пользуются налоговые специалисты во всем мире.  

2. Налогообложение иностранных физических лиц – налоговых резидентов РФ.

Понятие налогового резидента РФ. Исчисление налога на доходы физических лиц при приобретении статуса налогового резидента в  течение налогового периода. Основания  для перерасчета налога. Ставки налога на имущество физических лиц.

            Согласно п. 1 ст. 207 гл 23 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговый резидент - это физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

               Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам. Она исчисляется по итогам налогового периода, которым является календарный год, применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма НДФЛ определяется в полных рублях. При этом остаток суммы менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более - округляется до полного рубля.

           В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Налогового Кодекса РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде.

           Письма Минфина России от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146 и ФНС России от 09.06.2011 № ЕД-4-3/9150 указывают, что налоговый агент осуществляет исчисление, удержание и уплату сумм НДФЛ в бюджетную систему РФ с учетом налогового статуса налогоплательщика, определяемого на каждую дату выплаты дохода. Определив на некоторую дату изменение статуса нерезидента на статус резидента, при расчете НДФЛ учитывает суммы, которые раньше начислились по ставке 30 %.

            До 2011 года такие переплаты подлежали возврату. Изменения законодательства ввели пользователей в заблуждение. Запрет на возврат переплаты НДФЛ, возникшей в связи с изменением статуса налогоплательщика не означает, что не надо пересчитывать налог по ставке 13 % и учитывать переплату при очередных начислениях.

              Таким образом, по мнению Минфина России, НДФЛ,  удержанный по ставке 30%  с заработной платы работника до приобретения им статуса резидента РФ засчитывается в счёт налога, исчисленного по ставке 13% с доходов, полученных с начала налогового периода.

          Очень важным элементом налогообложения по налогу на доходы физических лиц являются ставки, которые указаны в ст. 224 Налогового Кодекса.

    1). 13% - основная ставка по налогу на доходы физических лиц

    2). 35% в отношении доходов:

      -  стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;

       - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте