Налогообложение операций с ценными бумагами

      Налоговым агентом в отношении доходов  по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям с учетом положений ст. 214.1 НК РФ.

      Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

      При выплате в денежной или натуральной  форме из средств, находящихся в  доверительном управлении до истечения  срока действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, определяемого согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ, соответствующей фактической сумме выплачиваемых учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств. При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении, более одного раза в налоговом периоде указанный расчет производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

      Под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

      При невозможности удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится согласно ст. 228 НК РФ, которой установлено, что самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, следующие налогоплательщики:

      физические  лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

      физические  лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

      физические  лица, получающие другие доходы, при  получении которых не был удержан  налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

      Указанные налогоплательщики обязаны представить  в налоговый орган по месту  своего учета соответствующую налоговую  декларацию.

      Согласно  ст. 225 НК РФ сумма налога при определении  налоговой базы по правилам п. 3 ст. 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы. Пунктом 3 ст. 210 указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

      Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисленная  исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Например, физическим лицом был получен  доход от реализации акций. Указанные  акции находились в собственности  физического лица более трех лет, что подтверждается справкой, выданной реестродержателем и выпиской из реестра. Документов, подтверждающих расходы по приобретению акций, не имеется. В соответствии со ст. 214.1 НК РФ доход по сделке купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком и документально подтвержденными. Если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, то он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Так, при продаже акций, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, и невозможности документального подтверждения расходов на их приобретение имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи акций. Документами, подтверждающими нахождение акций в собственности налогоплательщика более трех лет, могут являться договор купли-продажи акций, выписка из реестра владельцев ценных бумаг с указанием срока нахождения их в собственности налогоплательщика, другие документы. Таким образом, если акции находились в собственности более трех лет и отсутствует возможность документального подтверждения расходов, налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком от реализации таких акций. 

       Заключение

       Московская  международная валютная ассоциация (ММВА) направила в Госдуму РФ письмо с предложением инициировать процесс рассмотрения поправок в Налоговый кодекс РФ, изменяющих порядок налогообложения операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте.

          В соответствии со статьей  280 Налогового кодекса РФ под  рыночной котировкой ценных бумаг  понимается средневзвешенная цена облигаций по сделкам, совершенным через организатора торговли, то есть биржи. Однако, как указывается в письме, "в мировой практике операции купли-продажи ценных бумаг, номинированных в иностранных валютах, на биржах проводятся эпизодически, в основном на незначительные суммы. Это в полной мере относится к внешним облигационным займам (еврооблигациям) российского правительства. Соответственно, т.н. организованный рынок ценных бумаг (ОРЦБ) не позволяет дать действительную оценку рыночных котировок еврооблигаций, и имеются реальные возможности для манипулирования итогами торгов и налоговой базой".

          По сведениям ММВА, Минфин России  дал в целом положительный  отзыв на предложения Ассоциации, согласившись с тем, что "проблема  рыночной оценки облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации (российских еврооблигаций), изложенная в письме ММВА, действительно существует". Причиной этого Минфин считает то, что "в силу особенностей рынка российских еврооблигаций, рыночная цена российских еврооблигаций, определяемая для целей налогообложения прибыли, как правило, существенно отличается от действительной рыночной стоимости данных активов". Аналогичный вывод содержится и в заключении ФСФР. В нём говорится о том, что для целей налогообложения операций с российскими еврооблигациями она "считает возможным использование как цен, сложившихся на торгах ЗАО "ММВБ" или других организаторов торговли на рынке ценных бумаг, так и цен, публикуемых ведущими мировыми информационными агентствами, в том числе и информационной системой "Блумберг" (Bloomberg).

          В связи с тем, что в скорейшем  решении поднятой проблемы крайне  заинтересованы все участники финансового рынка.

       СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 21 марта 2005 г.)
3. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"
4. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (с изм. и доп. от 27 октября 2003 г.)
5. Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ (утв. приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729)
6. Письмо Минфина РФ от 24 апреля 2001 г. N 04-04-02/46 О налогообложении доходов физических лиц по операциям купли-продажи ценных бумаг
7. Налогообложение дохода от продажи ценных бумаг // "Финансовая газета", N 10, март 2005 г.

8. Аванс от НДС можно спасти //"Практическая бухгалтерия", N 1, январь 2005 г.

9. Учет операций с ценными бумагами //"Московский бухгалтер", N 1, январь 2005 г.
10. Непростая "упрощенка" //"Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2005 г.
11. О распределении "входного" НДС при осуществлении расчетов векселями (В.В. Брызгалин, "Налоговый вестник", N 1, январь 2005 г.)
12. Справочно-информационная система Гарант
13. http://www.fintools.ru/w-News.asp?ID=261361
14. www.respublika16.ru