Налогообложение нерезидентов в России

ООО "Пропер", зарегистрированное в г. Санкт-Петербург, является представительством компании Proper International Limited, главный офис которой находится в Польше. Представительство осуществляет свою деятельность на территории РФ третий год и занимается производством бытовых чистящих средств.  ООО должно исчислять суммы налога ежеквартально и уплачивать их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем окончания 1-го квартала, полугодия, 9-ти месяцев и года.

Сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет, рассчитывается по формуле: налоговая база * 2%.

Сумма налога, зачисляемого в бюджет субъекта, рассчитывается по формуле: налоговая база * 18%.

Налоговая база представляет собой прибыль представительства, полученная в отчетном периоде (1-м  квартале), и рассчитывается как сумма доходов представительства от основной деятельности и внереализационных доходов за вычетом расходов этого представительства, понесенным по основной деятельности и внереализационной деятельности.

Расчета налоговой базы представительства  представлен в таблице «Расчет  налоговой базы по деятельности», раздела 5 налоговой декларации по налогу на прибыль иностранных организаций.

Таким образом, мы производим следующие вычисления:

1. Доходы от реализации = Доходы от реализации товаров, работ, услуг + Доходы от реализации имущества (кроме ценных бумаг) + Доходы от реализации имущественных прав
2. Внереализационные доходы = Доходы от долевого участия (дивиденды) + Проценты + Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (лицензионные доходы) + Доходы от сдачи имущества в аренду+ Доходы в виде безвозмездно полученного имущества + Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде + Доходы в виде положительной курсовой разницы + Другие внереализационные доходы
3. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации = Расходы, связанные с производством и реализацией + иные расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
4. Внереализационные расходы = Расходы в виде процентов, выплаченных российским лицам + Расходы в виде процентов, выплаченных иностранным  
   лицам + Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде + Суммы безнадежных долгов + Другие внереализационные расходы
5. Прибыль отчетного периода = (1+2) – (3+4)

 

 

Получив сумму налоговой  базы, рассчитываем налог:

Налог, зачисляемый в федеральный  бюджет = налоговая база *2% = 7 680 000 * 2% = 153 600р.

Налог, зачисляемый в бюджет субъекта РФ= налоговая база *18% = 7 680 000 * 18% = 1 382 400р.

Итого, ООО «Пропер» должно перечислить налога на прибыль на сумму 1 536 000р. не позднее 28 апреля.

Далее рассчитаем сумму налога, которую  должно перечислить представительство  за полугодие.

Итак, налоговая база рассчитывается нарастающим итогом и равна 19 330 000 руб. по итогам полугодия.

Сумма налога, исчисленная  в федеральный бюджет по итогам полугодия = 19 330 000 * 0,02 = 386 600 руб.

Сумма налога, исчисленная в бюджет субъекта РФ по итогам полугодия = 19 330 000 * 0, 18 = 3 479 400 руб.

Сумма налога, которую необходимо перечислить в федеральный бюджет по итогам полугодия = сумма налога за полугодие – сумма налога за 1-й квартал = 386 600 - 153 600 = 223 000 руб.

Сумма налога, которую необходимо перечислить в бюджет субъекта РФ по итогам полугодия = сумма налога за полугодие – сумма налога за 1-й квартал = 3 479 400 – 1 382 400 = 2 097 000 руб.

Итого, ООО «Пропер» должно уплатить налога на прибыль по итогам работы за полугодие на сумму 2 330 000 руб. до 28 июля текущего года.

Суммы налогов за 9 месяцев  и год рассчитываются аналогично.

2.2. Проблемы  налогообложения прибыли иностранных организаций в России

Начиная деятельность в России, иностранная организация сталкивается не только с проблемой постановки представительства на учет в налоговой  инспекции. Существуют более серьезные  проблемы, которые приходится решать иностранной компании.

Во-первых, это разные принципы налогообложения прибыли компаний-нерезидентов в России и компаний за рубежом  – то есть это существенные различия в ведении бухгалтерского учета  по РСБУ, МСФО и GAAP, а вследствие чего, и разные методики расчета налога на прибыль.

Как известно, одной из задач  налоговой системы является сбор как можно больше налоговых поступлений  в бюджет, в том числе как  можно больше налога на прибыль российских и иностранных организаций. Таким  образом, недостаток российской методики налогообложения на лицо: она является препятствием для иностранных организаций, которым приходится тратить деньги и время на то, чтобы свести показатели своих российских, европейских, американских и т.д. налоговых отчетностей в одну отчетность материнской компании.

Различий в налогообложении  прибыли довольно много, большинство  из них касается отложенных налоговых  активов и обязательств, то есть в каком отчетном периоде их вычитать из прибыли или добавлять к  прибыли текущего отчетного периода. Различие, к примеру, состоит в  учете переоцененных активов. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment) допускает переоценку в качестве альтернативного метода оценки объектов после признания. При переоценке активов изменяется балансовая стоимость активов, однако корректировка для целей налогообложения не производится. По РСБУ в последующих отчетных периодах временные разницы определяются как разность между суммами начисленной амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету, но в текущем отчетном периоде отложенные налоги не возникают. 
Суть возникновения отложенных налогов по методологии МСФО объясняется так: поскольку стоимость активов и сумма дохода, которую эти активы могут принести, увеличились, то возросла и сумма отложенного налогового обязательства.

http://gaap.ru/articles/49010/

Таким образом, если российское налоговое законодательство построить  на нормах международного, то эффект, полагаю, не заставит себя ждать, ведь иностранным фирмам будет легче вести налоговый учет.

Во-вторых, проблемой является плохой инвестиционный климат и ставка налога на прибыль. Ставки налога на прибыль в разных странах приведены в таблице (по данным 2010 года):

 

 

 

Австралия 30 Австрия 25  Алжир 25  Антильские (Нид) острова 3  Аргентина 35  Багамские Острова 0  Барбадос 25/1  Бахрейн 0  БВО 0  Беларусь 27  Бельгия 33,99  Берег Слоновой Кости 27  Бермудские острова 0  Болгария 10  Боливия 25  Бразилия 34  Великобритания 28  Венгрия 20  Венесуэла 34  Вьетнам 28  Габон 35  Гватемала 31  Германия 29,825  Гибралтар 33/0  Гонконг 16,5  Греция 25  Дания 25  Джерси 20/0,5  Египет 20  Зимбабве 30  Израиль 27  Индия (нераспределенная) 33,99/50,985  Индонезия 30  Иран 25  Ирландия 12,5  Исландия 18  Испания 30  Италия 31,4  Казахстан 30  Каймановы острова 0  Камерун 38,5  Канада 29,4  Катар 35  Кения 30  Кипр 10  Китай 25  Колумбия 33  Корея 27,5  Коста Рика 30  Кувейт 55  Латвия 15  Ливан 15  Литва 18  Лихтенштейн 20

Люксембург 29,63  Маврикий 15  Малави 30  Малайзия 26  Мали 35  Мальта 35  Марокко 30  Мексика 28  Монако 33,3  Нигерия 30  Нидерланды 25,5  Никарагуа 30  Новая Зеландия 30  Норвегия 28  ОАЭ 0  Оман 12  Остров Мэн 0  Пакистан 35  Панама 30  Парагвай 10  Перу 30  Польша 19  Португалия 25  Пуэрто-Рико 39  Россия 24  Румыния 16  Сальвадор 25  Саудовская Аравия 20  Сенегал 25  Сингапур 18  Словакия 19  Словения 22  Соединенные Штаты 39,615  Таиланд 30  Тайвань 35/25  Того 40  Тринидад и Тобаго 25  Тунис 30  Турция 20  Украина 25  Уругвай 25  Филиппины 35  Финляндия 26  Франция 34,3989  Хорватия 20  Чехия 21  Чили 35  Швейцария 16,94  Швеция 28  Шри Ланка 35  Эквадор 25  Эстония 21  Южная Африка 29/36,9  Ямайка 33,3  Япония 41,91

http://www.taxoid.com.ua/page.php?id=43

Многие страны понижают налоговые  ставки, чтобы привлекать иностранный  капитал. Как видно из таблицы, низкие налоговые ставки на Кипре и многих островах, которые признаны оффшорными зонами. В России хоть и действуют  налоговые льготы для резидентов особых экономических зон (в частности налог на прибыль равен 0 в течение первых нескольких лет), но их недостаточно.

Единственным налоговым  послаблением в рамках налогообложения  прибыли для иностранных организаций  является пониженная ставка на прибыль, полученная от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок, которая снижена на 10%.

В плане мудрой политики налогообложения  прибыли иностранных организаций  можно выделить Китай.

На протяжении нескольких лет КНР является мировым лидером в привлечении иностранных инвестиций в экономику. Помимо факторов политической стабильности, обеспеченности дешевыми трудовыми, материальными и интеллектуальными ресурсами, свою роль сыграла и инвестиционно-ориентированная налоговая политика, в основе которой находятся меры налогового стимулирования, направленные исключительно на производственные организации, которые выпускают товары, полуфабрикаты и инновационную продукцию, предполагающие работать в Китае не менее 10 лет. Указанные организации освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение 2 лет с момента получения первой прибыли 5, затем в течение последующих 3 лет их налогооблагаемая прибыль подлежит уменьшению на 50 %.

Такие же правила действуют в отношении новых производств, организованных на базе действующих посредством взноса дополнительного капитала, при условии включения проекта (или цели проекта) как приоритетного в Новый промышленный каталог и размере дополнительного капитала или активов не менее 60 млн долл. США (в эквиваленте).

Помимо так называемых налоговых каникул, в Китае широко применяются меры налогового стимулирования зон экономического и технологического развития в виде снижения ставки налога на прибыль до 15 %. В этом случае размер фактических инвестиций в расчет не принимается.

Россия, несмотря на реализуемые меры по снижению совокупного налогового бремени как для российских, так и для иностранных компаний, в настоящее время проигрывает Китаю в борьбе за иностранных инвесторов: в российском налоговом законодательстве (НК РФ) для них отсутствуют дополнительные специализированные налоговые преимущества, а норма Закона РФ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» о налоговых льготах, «дедушкиных оговорках»6 является декларативной и на практике не действует. Стимулирование же на уровне субъектов Федерации региональной ставки налога на прибыль (снижение в пределах 4 %) представляется недостаточным для привлечения в Россию крупных прямых иностранных инвестиций долгосрочного характера. Повсеместно обсуждаемые меры по точечному налоговому стимулированию инноваций в специальных экономических зонах неприемлемы для крупных производств по причине удаленности друг от друга производственной и ресурсно-транспортной баз, что фактически сводит на нет интерес иностранного инвестора к России.

http://www.nalogkodeks.ru/news/data/05-07-16.pdf

Теперь посмотрим, какую  долю налога на прибыль в федеральном  бюджете уплатили иностранные организации  в 2008, 2009 и 2010 году:

 

По диаграмме видно, доля налога на прибыль иностранных организаций  в общих поступлениях налога на прибыль  за годы 2008-2010 примерно одинакова –  около 6%. Значит, 94% поступлений обеспечиваются российскими организациями. Судя по столько малому вкладу иностранных  организаций в поступления налога на прибыль в федеральный бюджет, можно сделать вывод, что и  число представительств иностранных  организаций в России невелико.