Федеральное агентство по образованию

                      ГОУ высшего профессионального  образования

         Якутский Государственный Университет им. М.К. Аммосова

                              Финансово- экономический институт

                                    Кафедра финансов и кредита 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                        КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

 

По дисциплине «Налогообложение на РЦБ».

       На тему: «Налогообложение НДС операций с ценными бумагами» 
 
 
 
 
 
 

                                                        

 

                                                                   Выполнила: студентка V-го курса

                                         заочного отделения ФЭИ

                        кафедры ФК-04

                                            Проверил (а): доцент, к.э.н

                                                Михайлова Анна Викторовна 

                                     

                                          г.Якутск 2009 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ. 
 
 

 

                                     Введение.

 

     Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения  предприятия  с государством в условиях перехода к рыночному  хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющейся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.

     Из  большого разнообразия объектов налогообложения  хотелось бы выделить операции с ценными  бумагами.  В хозяйственной деятельности юридических лиц наиболее часто встречаются векселя, которые выступают в качестве платежного средства, гарантии платежа или в качестве ценной бумаги. Из-за различных подходов к природе векселя возникают проблемы в бухгалтерском учете и как следствие в налогообложении операций с векселями. Для правильного налогообложения и бухгалтерского учета  операций с векселями необходимо основываться на договоре, который послужил основанием выдачи или передачи векселя. Другое дело, что условия сделки не отражаются на обращении векселя, именно в этом причина и смысл абстрактности векселя. Договор же, по-прежнему остается основным первичным документом.

     В данной контрольной работе будет  рассмотрен вопрос налогообложения  НДС операций с векселями.

 

                              Глава 1. Понятие и признаки векселя.

                             1.1. Российское вексельное законодательство.

     В настоящее время основным нормативным  актом, регулирующим вексельные отношения  в Российской Федерации, является Федеральный закон "О переводном и простом векселе", вступивший в законную силу с 18 марта 1997 г. (с момента его официального опубликования в "Российской газете" от 18.03.1997 N 53).

     С одной стороны, Законом установлено, что на территории России применяется Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341. Данное Положение было введено в действие с 25 февраля 1937 г. в связи с присоединением СССР к Конвенции от 7 июня 1930 г., устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселях.

     С другой стороны, Закон дополнительно  установил ряд новых и самостоятельных  норм, регулирующих вексельные отношения:

• во-первых, по векселям вправе обязываться только граждане и юридические лица РФ (организации-резиденты, созданные по российскому законодательству). Это не означает, что на территории РФ запрещается оборот векселей, выпущенных иностранными эмитентами. Однако российское вексельное законодательство к основанным на таких векселях отношениям применяться не должно;
• во-вторых, Российская Федерация, субъекты РФ, административно-территориальные образования вправе обязываться по векселям только в случаях, предусмотренных законом;
• в-третьих, в отношении векселя, выставленного к оплате, проценты и пеня выплачиваются в порядке, предусмотренном ст.395 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ);
• в-четвертых, вексель может быть составлен только на бумаге (бумажном носителе). Выпуск так называемых бездокументарных векселей не допускается;

 

     В связи с принятием Закона не подлежит применению Постановление Президиума Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 г. N 1451-1 "О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР", которое сыграло большую роль в становлении и развитии вексельного обращения в стране.

     На  территории России применяется также Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях, которая вступила в силу для СССР с 25 ноября 1936 г.

     Помимо  Федерального закона "О переводном и простом векселе" и Положения  о переводном и простом векселе (так называемое специальное вексельное законодательство), сделки, связанные с векселями, регулируются также и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах (ст.ст.153 - 181, 307 - 419 Гражданского кодекса РФ). Исходя из этого, в случае отсутствия специальных норм в вексельном законодательстве следует применять общие нормы гражданского законодательства с учетом особенностей вексельных сделок (п.1 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей").

     Кроме того, достаточно интересные рекомендации по многим вопросам порядка использования  векселей в хозяйственном обороте  изложены в Письме Центрального банка  РФ (ЦБ РФ) от 9 сентября 1991 г. N 14-3/30 "О банковских операциях с векселями". Данный документ непосредственно основан на нормах действующего вексельного законодательства и достаточно актуален не только для банков, но и для других хозяйствующих субъектов.

 

                              1.2. Понятие и признаки векселя.

     Действующее законодательство не содержит легального определения векселя. Вместе с тем  анализ тех или иных правовых норм позволяет, сформулировать понятие векселя следующим образом:

     Вексель - это ценная бумага (долговой документ), удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать от векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) уплаты обусловленной денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа.

     Таким образом, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение обозначенной в нем  денежной суммы. Указанный документ должен быть составлен с соблюдением  установленной формы и содержать  обязательные для векселя реквизиты.

     Осуществление имущественных прав по векселю, как  и по любой другой ценной бумаге, возможно только путем его предъявления.

     Предметом вексельного обязательства могут  быть исключительно деньги. Документ, хотя и названный векселем, но содержащий обязательство плательщика по передаче векселедержателю каких-либо материальных ценностей, не имеет вексельной силы.

     Вексель удостоверяет безусловное денежное обязательство. Это означает, что  обязательство произвести платеж по векселю не может быть поставлено в зависимость от наступления либо ненаступления какого-либо условия (условий).

     Следует отметить, что в отличие от акций  и облигаций, вексель, не относится  к числу эмиссионных ценных бумаг. Как следствие, вопросы, связанные  с выпуском векселя в обращение, а также с обращением векселя регламентируются исключительно вексельным законодательством. Положения Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" в данном случае применению не подлежат.

     Платеж  по векселю может быть обеспечен (полностью или частично) посредством аваля - гарантией по вексельному обязательству. Авалист отвечает солидарно с лицом, за которое он совершил аваль, причем перед любым законным векселедержателем.

                                                  1.3. Виды векселей.

     Основным  представляется деление векселей на простые и переводные. Различие между  ними в самом общем виде проявляется  в том, что:

• простой вексель (или "соло-вексель") составляется и подписывается должником и содержит его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму в обусловленный срок и в определенном месте;
• переводный вексель (или "тратта") составляется и подписывается кредитором (трассантом) и содержит "приказ" должнику (трассату) оплатить в указанные сроки обозначенную в векселе денежную сумму третьему лицу (ремитенту).

     Кроме того, если простой вексель должен содержать простое и ничем  не обусловленное обещание (обязательство), то переводный вексель - простое и  ничем не обусловленное предложение (просьбу) уплатить определенную денежную сумму.

     Таким образом, если по простому векселю векселедатель  сам обязывается (обещает) совершить  платеж, то по переводному векселю  он предлагает сделать это указанному в векселе третьему лицу (плательщику). В этом и заключается основное отличие простого векселя от переводного. Существовавшая ранее точка зрения, согласно которой переводный вексель отличается от простого возможностью его передачи третьим лицам, не обоснована, так как в соответствии с действующим законодательством путем совершения передаточной надписи (индоссамента) могут быть переданы права как по переводному, так и по простому векселю.

     В отношении переводного векселя  следует особо отметить, что третье лицо (плательщик) становится обязанным  по векселю только в том случае, если акцептует его (акцепт означает согласие произвести платеж). В соответствии со ст.47 Положения о переводном и простом векселе плательщик, не акцептовавший переводный вексель, не несет ответственности перед векселедержателем.

         В том случае, когда речь идет о бухгалтерском учете и налогообложении операций с векселями, целесообразно рассматривать две следующие разновидности векселей (данное деление не имеет нормативного закрепления):

     - товарные (расчетные) векселя - векселя,  используемые для расчетов между предприятиями в реальных сделках, связанных с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг);

     - финансовые векселя - векселя,  которые в своей основе имеют  заемно-кредитные отношения, то  есть заем, предоставляемый одним  лицом (заимодавцем) другому лицу (заемщику) за счет имеющихся у него свободных средств. Такие векселя приобретаются с целью извлечения прибыли от роста рыночной стоимости или получения процента.

     Между тем разделение векселей на товарные и финансовые является достаточно условным, так как вексель в одной ситуации для предприятия может быть расчетным, то есть использоваться при расчетах, а в другой ситуации - финансовым. Таким образом, тот или иной вид векселя определяется экономико-правовым содержанием операции, которая осуществляется с применением векселя. В зависимости от содержания проводимой операции будут по-разному строиться бухгалтерский учет и налогообложение операций, в которых участвуют векселя.

     Иными словами, товарный вексель используется в отношениях покупателя и продавца, в основе которых лежит или поставка продукции, или выполнение работ, или оказание услуг. Финансовые же векселя используются в так называемых нетоварных операциях, и, как правило, в таких сделках векселя сами выступают в качестве объектов купли-продажи.

     Если  вексель поступает для погашения  задолженности (в порядке расчетов), то учет следует организовывать в  соответствии с требованиями, предъявляемыми к расчетным операциям. Если же вексель  приобретается с целью получения  дохода (то есть в качестве своеобразного финансового вложения), то учет следует вести согласно установленной методологии бухгалтерского учета ценных бумаг.

     Необходимо  отметить, что Министерством РФ по налогам и сборам также была определена классификация векселей. Согласно Письму Министерства по налогам и сборам РФ от 25 февраля 1999 г. "О налоге на добавленную стоимость" векселя условно были разделены на три вида (в зависимости от экономической сущности):