Налогообложение инвестиционной деятельности

      Таким образом, в зависимости от предусмотренного договором порядка расчетов продавец должен определить налоговую базу по НДС в следующий момент:

      - на дату государственной регистрации  перехода права собственности  к покупателю (если до момента государственной регистрации покупателем не производилась оплата/частичная оплата);

      - на момент поступления предварительной  оплаты (либо аванса).

      При получении продавцом предварительной оплаты (либо аванса) налог исчисляется расчетным методом с применением расчетной ставки 18/118 (пункт 4 статьи 164, подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ). На момент перехода права собственности к покупателю продавец определяет налоговую базу по НДС от реализации предприятия как имущественного комплекса, а НДС, уплаченный с суммы полученной предварительной оплаты (частичной оплаты), принимает к вычету (пункты 1, 3 и 14 статьи 167, пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 НК РФ).

      В соответствии со статьей 171 НК РФ вычетам  подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.  В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

      Организация - покупатель, освобожденная от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ  либо применяющая специальные налоговые режимы (систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенную систему налогообложения, либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) не вправе применять налоговый вычет по НДС.

      Таким образом, организация-покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС, предъявленному ему при приобретении предприятия при условии:

      - приобретения предприятия для осуществления операций, признаваемых объектами обложения  НДС;

      - наличия счетов-фактур, подтверждающих  факт приобретения предприятия  и соответствующих первичных  документов;

      - принятия имущества (активов) к учету.

      В  соответствии требованиями гражданского законодательства (пункт 1 статьи 560, пункт 2 статьи 561 ГК РФ) к договору купли-продажи  предприятия должны быть приложены  следующие документы: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

      Согласно  НК РФ реализация объекта незавершенного капитального строительства признается объектом обложения НДС. Исчисление сумм НДС при реализации объектов незавершенного строительства происходит в обычном порядке. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

      Согласно  п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров являются объектом обложения  НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А недостроенный  объект, который организация продает, будет считаться товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). 

      Исходя  из этого и руководствуясь положениями  п. 6 ст. 171 НК РФ, можно сделать вывод, с 1 января 2006 года суммы налога предъявленные плательщику подрядными организациями (заказчиками- застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенные им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, подлежит вычету в общеустановленном порядке. 

      Иными словами, во - первых, отменяется требование о подтверждении факта оплаты предъявленных подрядчиками, поставщиками или продавцами сумм налога.

      Во  – вторых, отменяется требование о  том, что вычеты производятся только по мере постановки на учет соответствующих  объектов завершенного капитального строительства (основных средств) (с момента начала начисления амортизации) или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

      В то же время необходимо отметить, что  указанный порядок применения налоговых  вычетов касается правоотношений, возникших  с 1 января 2006 г. Если правоотношения возникли до этого момента, то следует руководствоваться переходными положениями, которые установлены ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ. В соответствии с указанными положениями вычеты сумм НДС в отношении указанных товаров (работ, услуг) производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного строительства или при реализации объекта незавершенного строительства (см. также письмо Минфина РФ от 16.01.2006 № 03-04-15/01, в части, неотмененной решением ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06).

      Сумма НДС, предъявленная продавцом объекта незавершенного строительства, может быть принята к вычету на основании счета-фактуры продавца после оприходования объекта незавершенного строительства. Суммы НДС, предъявленные подрядчиком, принимаются к вычету при условии наличия счетов-фактур после принятия выполненных подрядчиком работ на основании представленных актов о приемке выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ и затрат.

      Реализация  объекта незавершенного строительства  подлежит обложению НДС по ставке 18% ( п. 3 ст. 164 НК РФ).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      

3. Задача  № 8

      Предприятие приобрело и установило в августе 2009 года оборудование стоимостью 587 950 руб. Нормативный срок службы оборудования 6 лет. Предприятие применяет нелинейный метод начисления амортизации.

      Рассчитать сумму амортизации за 2009 - 2010 годы и сумму экономии денежных средств по налогу на прибыль.

      Решение:

      При применении нелинейного метода амортизация рассчитывается по формуле:

      А= В* k/100,

      где А - сумма начисленной за один месяц  амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

      В - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

      k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

      1) Амортизация за один месяц составляет:

      А= 587 950* 3,8/100 = 22 342 руб.

       2) Амортизации за 2009 – 2010 гг.:

      Сентябрь 2009 г. – 22 342 руб.

      Октябрь 2009 г. – 587 950 - 22 342 * 3,8% = 21493 руб.

      Ноябрь 2009 г. – 565 608 – 21 493 * 3,8% = 20 676 руб.

      Декабрь 2009 г. – 19 891 руб.

      Январь 2010 г. – 19 135 руб.

      Февраль 2010 г. – 18 407 руб.

        Март 2010 г. – 17 708 руб.

      Апрель 2010 г. – 17 036 руб.

      Май 2010 г. - 16 388 руб.

      Июнь 2010 г. – 15 765 руб.

      Июль 2010 г. – 15 166 руб.

      Август 2010 г. – 14 590 руб.

      Сентябрь 2010 г. – 14 036 руб.

      Октябрь 2010 г. – 13 502 руб.

      Ноябрь 2010 г. – 12 989 руб.

      Декабрь 2010 г. – 12 496 руб.

      Итого: амортизации за 2009 – 2010 гг. составляет 271 620 руб.

      3) Сумма экономии денежных средств  по налогу на прибыль составляет:

      271 620 руб. * 20% = 54 324 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Список  использованных источников 

      1. Налоговый кодекс  Российской  Федерации: части первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями  на 15 февраля 2010 г.- М.: Эксмо, 2010. - 800 с.

      2. Инвестиции: учебник/ кол. авторов; под ред. Г.П. Подшиваленко. – 2-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2009. – 496 с.

      3. Инвестиции: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. Л.Л. Игонина.  – М.: Магистр, 2010. - 749 с.

      4. Инвестиции. Организация, управление, финансирование: Учебник для студентов вузов/ Н.В. Игошин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 448 с.

      5. Инвестиции: учебное пособие/ под  ред. М.В. Чиненова.-  2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2010. – 368 с.

      6. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.: КНОРУС, 2008. - 528 с.

      7. Основы инвестиционной деятельности: учеб. пособие/ А.П. Бочарников  – М .: Омега – Л: И –  Трейд, 2009. – 296 с.

      8. Налогообложение инвестиционной деятельности: учеб. Пособие/ Н.А. Филиппова, Т.А. Ефремова. – Саранск:Изд-во Мордов. Ун-та, 2011. – 152 с.

      9. www.buhgalter.by/ Порядок исчисления и вычета НДС при операциях с объектами незавершенного капитального строительства.