Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Таблица 1- Выплата по страховым взносам ИП Есиной Н.Н. за год.

	ПФР	ФФОМС	ТФОМС
Индивидуальный предприниматель	13509.6	1610,76	1039,20
Наёмный рабочий	15912	1896	1224

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Анализ налогообложения ИП Есиной Н.Н.

Методика заполнения налоговой  декларации по Единому налогу на вменённый  доход.

    Общие требования, которые должны соблюдать плательщики ЕНВД при заполнении декларации, сформулированы в разд. I, II Порядка заполнения декларации:

1) декларация должна иметь  сквозную нумерацию страниц, начиная  с титульного листа. При этом  поле "Стр." имеет 3 ячейки и  заполняется, например, так: для  1 страницы - "001", для 10 - "010";

2) каждому показателю  декларации соответствует одно  поле, состоящее из определенного  количества ячеек. В каждом  поле указывается только один  показатель. Исключение составляют  показатели даты и дроби;

3) поля заполняются слева  направо, начиная с первой (левой)  ячейки;

4) показатель "Код по  ОКАТО", под который отводится  одиннадцать ячеек, отражается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями;

5) декларация может заполняться  вручную, при этом необходимо:

- использовать чернила  черного, фиолетового или синего  цвета;

- заполнять текстовые  поля бланка декларации заглавными  печатными символами;

- в случае отсутствия  данных ставить прочерк;

6) при машинном заполнении  декларации:

- не должна изменяться  форма декларации;

- ячейки могут не обрамляться,  а также вы можете не проставлять  прочерки в незаполненных ячейках;

- используется шрифт Courier New высотой 16 - 18 пунктов;

7) при заполнении не  допускается:

- двусторонняя печать  декларации на бумажном носителе;

- скрепление листов, если  это приводит к их порче;

8) чтобы исправить ошибку, надо перечеркнуть неверное значение  показателя, вписать правильное  значение и проставить подписи  должностных лиц организации  и печать или подпись индивидуального  предпринимателя, а также дату  исправления. Исправлять ошибку  с помощью корректирующего или  иного аналогичного средства  нельзя;

9) применяются следующие  правила округления (п. 11 ст. 346.29 НК  РФ, п. 1.3 Порядка):

- все значения стоимостных  показателей декларации указываются  в полных рублях. При этом значения  показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля;

- значения корректирующего  коэффициента К2 округляются после запятой до третьего знака включительно;

- значения физических  показателей указываются в целых  единицах.

Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов. В  разделе 1 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Налог по каждому виду деятельности рассчитывается в разделе 2. Для определения  общей суммы единого налога на вмененный доход с учетом уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности предназначен раздел 3. В разделе 3.1 налогоплательщики указывают сумму  налога отдельно по каждому ОКАТО.

Данные ,полученные на основе налоговых деклараций ИП Есиной Н.Н представлены в таблице 2.

 

Таблица 2. Динамика уплаты ЕНВД

 

Год	2009				2010
Квартал	I	II	III	IV	I	II	III	IV
Налоговый период	21	22	23	24	21	22	23	24
Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет	2929	5961	6019	6019	6404	5077	5077	5077
Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период	5858	9373	9373	9373	10154	10154	10154	10154
Общая сумма страховых  взносов и пособий по временной нетрудоспособности	2930	3354	3354	3354	3745	5077	5077	5077
Сумма уплаченных за налоговый  период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников	2930	3354	3354	3354	3745	5077	5077	5077
Налоговая база,исчисленная по всем кодам ОКАТО	39055	62098	62488	62488	67692	67692	67692	67692

 

Основные проблемы налогообложения  индивидуальных предпринимателей.

  Налоговый учет сложный и ответственный участок деятельности на любом предприятии. От его правильности зависит заполнение налоговых деклараций.

Налоговые регистры – это  именно то, что так любят проверять  налоговые инспектора во время проверок. А главное, налоговый учет – это  то, что отнимает массу сил и  энергии у главного бухгалтера, отвлекая от текущей деятельности. Трудоемкость налогового учета связана с большим  количеством расхождений между  данными бухгалтерского и налогового учета.

          Рассмотрим достоинства и недостатки ЕНВД, которую применяет ИП Есина Н.Н.(табл.3)

             Таблица 3 - Достоинства и недостатки единого налога на вмененный доход.

Достоинства	Недостатки
Освобождение от уплаты ряда налогов, а именно:  для организаций –  налог на прибыль, налог на  добавленную стоимость (НДС), налог  на имущество; для индивидуальных  предпринимателей – налог на  доходы физических лиц (НДФЛ), НДС, налог на имущество. Страховые  взносы, напомним, уплачиваются, однако  сумма ЕНВД уменьшается на  их величину.	Обязательный характер налога и обязанность налогоплательщика  перейти на этот режим налогообложения  без права выбора системы налогообложения.
Упрощенный порядок ведения  бухгалтерского и налогового учета (если говорить о том, что предприятие не совмещает с общим режимом налогообложения).	Установленная по видам деятельности базовая доходность, которая часто  не имеет экономического обоснования и не соответствует реальным результатам предпринимательской деятельности.
Применение корректирующих коэффициентов. Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода, и снизить таким образом размер налоговой базы.	Ограничение круга лиц, которые  могут применять ЕНВД
Упрощенная форма отчетности плательщиков ЕНВД, а именно – налоговая  декларация. Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход  содержит всего 5 страниц, заполнить  которые не представляет никакой  сложности, если знать величину физических показателей и базовой доходности, значения коэффициентов К1 и К2, а также несложную формулу исчисления налога.	Величина налога не зависит  ни от доходов, ни от убытков.

 

Совершенствование налогообложения  индивидуальных предпринимателей.

В последние годы принятые меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования.

Указанные меры стимулировали  переход субъектов предпринимательской  деятельности на специальные налоговые  режимы, в том числе из сферы "теневого" бизнеса. За 2003-2008 г.г. (на начало года) количество налогоплательщиков, применяющих указанные специальные налоговые режимы увеличилось с 2,2 млн. до 4,2 млн. (в т.ч. организаций с 246 тыс. до 1227 тыс.) или в 1,9 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих налоговых режимов выросли с 33,8 млрд. руб. до 141,9 млрд. руб. или в 4,2 раза.

Закрепление налогов, уплачиваемых при применении указанных специальных  налоговых режимов, за бюджетами  субъектов Российской Федерации  и местными бюджетами, а также  предоставление права органам местного самоуправления самим вводить единый налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности, позволило  стабилизировать доходную базу их бюджетов.

В 2008 году была продолжена работа по совершенствованию специальных  налоговых режимов, результатом  которой стало принятие ряда федеральных  законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, которые позволили усилить  стимулирующее и социальное значение этих налоговых режимов, упростить  налоговый учет, сократить налоговую  отчетность, обеспечить более целевой  характер применения специальных налоговых  режимов.

Так, по упрощенной системе  налогообложения для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, субъектам Российской Федерации  предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогоплательщикам предоставлено право ежегодно изменять объект налогообложения. Отменены ограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). Налоговая декларация будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года). По упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения на количество видов предпринимательской деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент, им также разрешено привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек. Расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента. Уточнены сроки, на которые могут выдаваться патенты, установлен порядок утраты права на применение данного налогового режима, уточнены правила постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков и ведения ими налогового учета.

По системе налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единому сельскохозяйственному  налогу) отменено ограничение, не позволяющее  переходить на этот налоговый режим  организациям, имеющим филиалы и (или) представительства. Право переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога получили рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, если у них средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек, они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, а также при условии, что у них в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов, составляет за налоговый период не менее 70%. Снято ограничение на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговой декларации по итогам отчетного периода (полугодия), она будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

По системе налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности уточнен перечень видов  предпринимательской деятельности, в отношении которых она может  применяться. Запрещено применять  данный налоговый режим организациям и индивидуальным предпринимателям, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, а также  организациям, в которых доля участия  других организаций составляет более 25 процентов. Отменено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать сумму  единого налога в зависимости  от фактического периода времени  осуществления предпринимательской  деятельности. Законодательно установлен порядок постановки на учет налогоплательщиков по месту осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем практика применения специальных налоговых  режимов продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на поступление налогов  в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты искусственного разделения организаций для получения доступа к специальным налоговым режимам в целях минимизации налогообложения.

По единому сельскохозяйственному  налогу отсутствуют ограничения  по размерам экономической деятельности для перехода на уплату этого налога, что позволяет переходить на этот налоговый режим крупным сельскохозяйственным товаропроизводителям, уровень доходности которых позволяет уплачивать налоги наравне с прочими экономическими агентами, не использующими специальные  налоговые режимы. В то же время  для малых сельскохозяйственных товаропроизводителей этот налоговый  режим остается достаточно сложным  ввиду необходимости ведения  бухгалтерского и налогового учета.