Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Пате́нт — охранный документ, удостоверяющий исключительное право, авторство и приоритет изобретения, полезной модели либо промышленного образца. Срок действия патента зависит от объекта патентования и составляет от 10 до 25 лет. Патент выдается государственным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности, в Российской Федерации таким органом является Роспатент. Под изобретением понимается техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу), способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств) или применению (в частности, применение уже известного продукта или процесса по новому назначению).

В соответствии с п.1 ст. 1363 ГК РФ, срок действия исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец и удостоверяющего это право патента исчисляется со дня подачи первоначальной заявки и при условии соблюдения требований, установленных ГК РФ, составляет: для изобретений — 20 лет; для полезных моделей — 10 лет; для промышленных образцов — 15 лет.

Срок действия патента на изобретение, относящееся к лекарственному средству, пестициду или агрохимикату, для применения которых требуется получение в установленном законом порядке разрешения, может быть продлен на срок до 5 лет.

Срок действия патента на полезную модель может быть продлен на 3 года, на промышленный образец — на 10 лет.[9]

«Патентная система налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах», - говорится в законопроекте. Устанавливается перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится патентная система налогообложения, при этом по 22 видам деятельности патентная система вводится в обязательном порядке. Также установлены размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по этим видам деятельности.

Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

- налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате:

- при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; - при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

- при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.

Иные налоги индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный законодательством Российской Федерации.

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, средняя численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек. Указанная предельная численность применяется независимо от количества полученных патентов.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту осуществления предпринимательской деятельности. Патент выдается на один вид предпринимательской деятельности и действует на территории того муниципального района, городского округа, субъектов Российской Федерации, которые указаны в патенте.

Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном муниципальном районе, городском округе, субъекте Российской Федерации, вправе получить патент в другом муниципальном районе, городском округе, в том числе находящемся в другом субъекте Российской Федерации.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев в пределах календарного года.

Индивидуальный предприниматель, утративший право применения патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения не ранее чем со следующего календарного года.

Налоговая ставка, согласно законопроекту, устанавливается в размере 6 процентов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев, налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога:

1) если патент получен на срок до 6 месяцев – в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности, указанной в патенте;

2) если патент получен на срок от 6 месяцев до 12 месяцев календарного года:

- в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности, указанной в патенте;

- в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

В случае неоплаты (несвоевременной оплаты) налога индивидуальный предприниматель не вправе получать новый патент до момента погашения задолженности по уплате налога в связи с применением патентной системы налогообложения и пени за нарушение сроков уплаты налога.

Уплата налога в виде стоимости патента в связи с применением патентной системы налогообложения производится налогоплательщиком в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности.[7]

2.2. Применение патентной системы налогообложения

Индивидуальным предпринимателям, занимающимся оказанием услуг общепита и другими видами деятельности, определенными перечнем во 2ом пункте статьи под номером 346.25.1 НК, сейчас проще и выгодней платить налоги по упрощенной системе налогообложения, которая основывается на приобретении патента (патентной системы). Переход на такую систему налогообложения добровольный, только для этого субъектом РФ, в территориальных границах которого Вы будете осуществлять деятельность, должен быть принят закон, который будет позволять использование патентной системы.

Для получения патента требуется в налоговый орган там, где место становления на учет, в качестве частного предпринимателя или там, где Вы планируете работать, если деятельность будет осуществляться в другом субъекте РФ, как минимум за 1 месяц до планируемого перехода на патентную систему необходимо подать заявление установленного образца. Процедура получения патента установлена в НК в статье номер 346.25.1 пункте 5.

Удобство и простота патентной системы в том, что индивидуальному предпринимателю вместо ряда налогов можно выплачивать стоимость патента, рассчитанную территориальным налоговым органом по 6 пункту 346.25.1 статьи Налогового кодекса. На его стоимость никак не влияет размер фактического дохода ИП. Доходы учитываются по Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, которые перешли на упрощенную систему налогообложения благодаря патенту (приказом Минфина России от 31 декабря 2008 № 154 Н). Налоговую декларацию индивидуальным предпринимателям, применяющим эту систему, предоставлять не нужно, но от того, чтобы выплачивать обязательные страховые выплаты во внебюджетные государственные фонды, они не освобождаются.

Индивидуальный предприниматель, нанимающий до пяти работников, обязан:

— Проводить ежемесячные перечисления НДФЛ, удержанного из дохода этих работников.

— Предоставлять в налоговый орган, в котором Вы состоите на учете, ежегодные сведения о доходе физических лиц, которые служат у Вас наемными работниками, за прошлый год, не позже чем 1-го апреля следующего года, и суммы НДФЛ, начисленные и удержанные в прошедшем году.

— Зарегистрироваться в территориальном органе ПФР, как страхователь в течение тридцати дней с того момента, как заключен гражданско-правовой договор с наемным работником.

— Ежемесячно, не позднее середины месяца, следующего за расчетным, производить уплату обязательных страховых взносов за наемных работников.

— В положенные сроки предоставлять в территориальный орган ПФР расчеты по всем страховым взносам, которые были начислены и уплачены ИП.

Не смотря на получение патента, предпринимателям все равно необходимо осуществлять свои обязанности, установленные Федеральным законом от 22 мая 2003 N 54-ФЗ «О правильном использовании контрольно-кассовой техники во время осуществления наличных расчетов в денежных единицах и (или) расчетов с применением платежных карт различных банков страны».

Когда Вам в налоговой инспекции выдадут бланк патента, в нем будет указана рассчитанная Вам стоимость. Там же следует узнать реквизиты для оплаты. Третью часть от суммы нужно будет выплатить не позже 25-ти календарных дней после того, как патент вступит в действие, а остальную сумму не позже чем через 25-ть дней после того, как его действие подойдет к концу.

Из стоимости патента можно будет вычесть уплаченные, к моменту оплаты патента, страховые взносы обязательного пенсионного, обязательного социального страхования от несчастных случаев и аварий на производстве и заболеваний, вызванных профессиональной деятельностью, пособий по временной неспособности к трудовой деятельности или по беременности. Сумма вычета должна быть меньше 50% от стоимости патента.

Налоговым периодом для предпринимателей, работающих по патентной системе, будет срок, на который выдается патент – от одного до двенадцати месяцев. Это позволяет осуществить переход на патентную систему в любой месяц календарного года. Но если Вы перейдете на патентную систему налогообложения, а потом решите прекратить предпринимательскую деятельность – деньги, уплаченные за патент, не возвращаются.

Необходимо:

— Можно получать патенты сразу на несколько различных видов деятельности, которые предусмотрены пунктом 2 статьи налогового кодекса 346.25.1.

— Если вид деятельности, который Вы намерены осуществлять, может облагаться или по ЕНВД или по патентной системе налогообложения – вы имеете право выбрать ту систему налогообложения, которую считаете удобнее и выгоднее для себя.

— Если условия применения патентной системы будут нарушены, то пересчитываются и уплачиваются налоги в размере, положенном при другом режиме налогообложения, за все время, на которое патент был выдан, а деньги за патент не возвращаются.

— Разрешается привлекать наемную рабочую силу, но среднесписочная численность за налоговый период не должна превышать 5-ти работников.

— Если Вами осуществляется несколько видов деятельности, то, получив патент на один, за другие виды деятельности нужно будет платить по другим системам налогообложения.

— Выдаваться патент будет в том налоговом органе, на территории которого Вы будете осуществлять дальнейшую деятельность, поэтому, можно подавать заявку на патент, состоя на учете в другом месте и одновременно подавать заявку на постановку на учет в той налоговой, где будете получать патент.

Главными условиями для применения системы упрощенного налогообложения с получением патента является государственная регистрация и постановка на учет в УФНС и вхождение вида деятельности в предполагающий такую систему список видов деятельности.[8]

2.3. Преимущества и недостатки патентной системы налогообложения

Преимущество специальных налоговых режимов заключается в замене одним налогом уплаты нескольких налогов. Как и сейчас, предприниматели, купившие патент, будут освобождаться от НДФЛ и налога на имущество физических лиц (в части доходов и имущества, связанных с видами деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения). Также предприниматели будут освобождаться от НДС. Только с 2012 года предусмотрены некоторые ограничения. НДС придется уплачивать:

—  при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

—  при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

—  при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174 НК РФ, т.е. совершении налогооблагаемых операций в рамках договора простого товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

Недостатком патентной системы является необходимость ведения книги доходов и расходов. При этом если доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ применительно к налогу на прибыль, превысят 60 млн рублей, налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение патентной системы налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патент. Суммы патента, однако, можно будет учесть в счет НДФЛ, который придется до начислить и уплатить в бюджет.