Налогообложение игорного бизнеса

      Игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

      Касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговая база по налогу на игорный бизнес определяется налогоплательщиком самостоятельно (а не налоговым органом).

 Применяя  правила ст. 367 НК, нужно учесть, что налоговая база определяется:

      1) по каждому объекту налогообложения  отдельно. Иначе говоря, не допускается  определение налоговой базы суммарно по всем видам объектов;

      2) исходя из следующей (условной) формулы:

      НБ  = ОН х К,

      где:

      НБ - налоговая база, подлежащая определению;

      ОН - объект налогообложения данного  вида (например, игровой стол);

      К - количество объектов налогообложения  данного вида (например, количество игровых столов).

      Например, в казино установлено 10 игровых столов по 2 игровых поля каждый, 5 игровых столов по 6 игровых поля каждый и 20 игровых автоматов. Налоговая база в данном случае будет состоять из 15 игровых столов и 20 автоматов. 

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации в следующих пределах:

 

      Если  ставки региональными властями не установлены, налог взимается по минимальным ставкам.

      Организации при расчете налога должны применять ставки, установленные в субъекте РФ, где зарегистрированы объекты налогообложения. Есть ли у обособленного подразделения отдельный баланс и расчетный счет, значения не имеет.

      Индивидуальные  предприниматели исчисляют налог  по ставкам, применяемым в том  регионе, где они проживают (зарегистрированы), независимо от месторасположения принадлежащих  им объектов игорного бизнеса.

      Порядок исчисления налога на игорный бизнес урегулирован ст. 370 НК РФ.

      1. Согласно общему правилу, сумма  налога равна произведению налоговой  базы, установленной по каждому  объекту налогообложения, и ставки  налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

      Сумма налога = N х Ст., где

      N - общее количество объектов налогообложения  одного вида;

      Ст. - ставка налога для данного вида объектов налогообложения.

      2. Этой же статьей предусмотрены  особенности исчисления налога для игровых столов с двумя и более игровыми полями: если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

      Сумма налога = N х Ст. х n, где

      N - количество игровых столов;

      Ст. - налоговая ставка за каждый игровой  стол;

      N - количество игровых полей на  каждом игровом столе.

      3. Также предусмотрены случаи, когда  применяется 0,5 ставки налога: если  в налоговом периоде после  15-го числа (включительно) установлен  новый объект налогообложения или до 15-го числа (включительно) выбыл старый. При этом объект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней с даты подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

      Сумма налога = N х 0,5 Ст., где

      где N - общее количество объектов налогообложения одного вида;

      Ст. - ставка налога для данного вида объектов налогообложения. Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц (ст.368 НК РФ). То есть налогоплательщики должны исчислять и уплачивать налог ежемесячно.

            Пример 1.

      ООО «Болеро» занимается игорным бизнесом и имеет 7 игровых столов, 24 игровых  автомата и 2 кассы тотализатора. Предположим, что из восьми игровых столов 2 стола  имеют одно игровое поле, 4 стола  – 2 игровых поля и один стол – 3 игровых поля. Для расчета суммы налога будем использовать ставки, установленные в Москве.

      Рассчитаем  сумму налога по игровым столам:

      (2 х 1 + 4 х 2 + 1 х 3) х 100 000 рублей = 1 300 000 рублей.  

      Рассчитаем  сумму налога по игровым автоматам:

      24 х 3 750 рублей = 90 000 рублей.

      Рассчитаем  сумму налога по кассам тотализатора:

      2 х 100 000 рублей = 200 000 рублей.

      Общая сумма налога на игорный бизнес, если количество объектов меняться не будет, ежемесячно будет составлять 1 590 000 рублей.

      Пример 2. У ЗАО "Игра" есть 10 игровых автоматов в Ивановской области. 11 мая 2010 г. ЗАО "Игра" демонтировало 1 игровой автомат, а 29 мая 2010 г. еще 2 игровых автомата. Как ЗАО "Игра" рассчитать сумму налога на игорный бизнес за май 2010 г.?

      В Ивановской области налоговая ставка на игровые автоматы составляет - 7500 руб. В отношении игрового автомата, демонтированного 15 мая, т.е. до 15 числа (включительно) текущего налогового периода, будет применяться 1/2 ставки налога, а в отношении игровых автоматов, демонтированных 29 августа, т.е. после 15 числа текущего налогового периода - полная ставки налога.

      Таким образом, сумма налога на игорный  бизнес за май 2010 г. рассчитывается следующим  образом:

      Сумма налога = (9 автоматов х 7500 руб.) + (1 автомат х 7500 руб. х 0,5]) = 71 250 руб.

      ЗАО "Игра" должно заплатить 71 250 рублей налога. 

2. Сроки и способы предоставления декларации.

      Организатор азартных игр обязан предоставлять сведения, необходимые для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр.

      Состав и  порядок предоставления подобных сведений регламентируется постановлением Правительства РФ от 23 августа 2007 г. N 540 "О составе и порядке представления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр", в соответствии с которым необходимые сведения представляются ежемесячно организатором азартных игр в орган управления игорной зоной, на территории которой осуществляется деятельность по организации и проведению азартных игр, в виде отчета по утвержденной вышеназванным постановлением форме на бумажном и электронном носителях.

      В отчете указывается следующая информация:

      сведения  об организаторе азартных игр;

      наименования  и виды игорных заведений, в которых  осуществляется деятельность по организации  и проведению азартных игр;

      сведения об организациях и индивидуальных предпринимателях, оказывающих сопутствующие азартным играм услуги (в том числе филиалы и иные места осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг).

      Если  при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр организатором азартных игр используются игровые автоматы, в отчете должна содержаться информация о техническом состоянии игрового оборудования и его соответствии требованиям, предъявляемым к игровому адекларация о техническом состоянии игрового оборудования).

      Налоговую декларацию нужно представлять в  налоговый орган по месту учета налогоплательщика. То есть либо по месту нахождения организации, либо по месту нахождения обособленного подразделения - в зависимости от того, где зарегистрирован объект налогообложения. Декларация подается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом в основном в безналичной форме.

      Организатор азартных игр, имеющий лицензию на осуществление деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений, представляет в Федеральную налоговую службу ежеквартальную отчетность о стоимости чистых активов, так как их соответствие четким параметрам, установленным законодательством, является одним из условий получения разрешения или лицензии на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса, а также ряд других документов, перечисленных в п. 13 постановления Правительства РФ от 23 августа 2007 г. N 540.

      Кроме того, отметим, что в соответствии с п. 4 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506, ФНС России вправе самостоятельно определять налоговый орган, в который осуществляется предоставление организаторами азартных игр отчетных документов.

      Форма декларации и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-22/719.

      Налог за истекший месяц нужно уплатить не позднее срока, установленного для  подачи декларации за этот месяц (ст.371 НК РФ). То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.  Например, налог на игорный бизнес за май 2011 года должен быть уплачен не позднее 20 июня 2011 года. Организации уплачивают налог на игорный бизнес в бюджет того региона, где зарегистрированы объекты налогообложения. То есть либо по месту нахождения организации, либо по месту нахождения обособленного подразделения. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по месту жительства. Где установлены принадлежащие им объекты игорного бизнеса, значения не имеет. Даже в том случае, если организация не получила прибыли или потерпела убытки за истекший налоговый период, декларация подается в обязательном порядке и соответственно налог также должен быть уплачен.

      Налог на игорный бизнес уплачивается по месту регистрации в налоговом  органе объектов налогообложения (ст. 371 НК РФ). Также по месту регистрации объектов налогообложения в налоговый орган налогоплательщиком представляется налоговая декларация за истекший налоговый период (п. 2 ст. 370 НК РФ).

      Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес заполняется по итогам каждого месяца и включает титульный лист, разд. 1 с итоговой суммой налога, разд. 2 с расчетом налога, разд. 2.1 и 3.1, имеющие отношение к расчету "азартного" налога и изменению количества игровых столов.

      Все разделы декларации обязательны  к заполнению, за исключением подразделов 2.1 и 3.1, которые заполняются организаторами игорных заведений, имеющими игровые столы. Как и в любой другой декларации, для расчета суммы налога вначале заполняются вспомогательные листы, из которых берется информация для составления итогового листа (в данном случае разд. 1). Финансовым ведомством разработана отдельная Инструкция по заполнению декларации по игорному бизнесу. Заполнение налоговой декларации предполагает отражение в ней всех показателей, которые группируются так, чтобы по ним можно было рассчитать налог в целом по всем объектам налогообложения. Положениями гл. 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ не предусмотрены специальные регистры для расчета игорного налога, поэтому бухгалтеру не обязательно производить расчет налога в отдельном аналитическом регистре или ином документе. Определить сумму налога к уплате в бюджет можно прямо при заполнении налоговой декларации, что достаточно удобно, если правильно выбрать порядок заполнения налоговой отчетности