Налогообложение физического лица

     Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Согласно ст. 55 Кодекса «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате».

     Ставка  налога – это размер налога на единицу  налогообложения. В зависимости  от способа определения суммы  налога выделяют: равные ставки, когда  для каждого налогоплательщика  устанавливается равная сумма налога; твердые ставки, когда на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога; процентные ставки.

     Налог на доходы физических лиц взимается  по всей территории страны. Налог построен на резидентском принципе. В системе  налогообложения физических лиц  установлен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности – это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Он устанавливается и вводится в действие нормативными актами законодательных органов субъектов РФ и является обязательным на территории субъекта Федерации. При введении этого налога с плательщиков перестают взиматься некоторые налоги, включая платежи в государственные внебюджетные фонды (социальные взносы)

     Концепция социальных взносов деление следующих видов деятельности: оказание физическим лицам бытовых и парикмахерских услуг, услуги общественного питания, розничная торговля через магазины и другие места организации торговли, оказание услуг по предоставлению стоянок и гаражей и розничная выездная торговля ГСМ.

     Для каждого вида деятельности законом  рекомендованы физические показатели. На каждую единицу показателя определяется базовая доходность. На основе базовой  доходности с помощью системы  повышающих или понижающих коэффициентов  формируется размер вмененного дохода – возможный валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат. Уплата взносов производится ежемесячно посредством авансового платежа в размере 100% суммы налога за календарный месяц. Налоговый период – один квартал. Возможна упреждающая уплата налога путем перечисления авансовой суммы за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае уменьшается сумма налога, подлежащего уплате, на 2, 5, 8, и 11% соответственно.

     Налог на доходы физических лиц исчисляется, и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, принятой Федеральным законом от 05.08.00 № 117-ФЗ, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 05.08.00 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

     Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

     Документы, удостоверяющие принадлежность к гражданству  того или иного государства, предъявляются  налогоплательщиками налоговому агенту по месту получения дохода, а также налоговым органам, осуществляющим постановку на учет налогоплательщиков, и в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах,

     К физическим лицам налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

     Физические  лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

     В соответствии со ст. 6.1 части первой Кодекса течение срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий  день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию Российской Федерации.

     Уточнение налогового статуса налогоплательщика  производится:

     - на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

     - на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное местожительство за пределы Российской Федерации;

     - на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина, либо лица без гражданства.

     В случае отсутствия подтверждения статуса резидента, налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие ст. 217 Кодекса, производится по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 Кодекса.

     Из  всего сказанного выше можно сказать что, современная теория налогов предполагает для эффективного функционирования налоговой системы налогообложения доходов физических лиц соблюдение следующих основополагающих принципов налогообложения:

• принципа справедливости, т.е. всеобщности обложения и равномерности распределения между гражданами в зависимости от их дохода;
• принципа определенности, т.е. сумма, способ и средство платежа должны быть заблаговременно известны налогоплательщику;
• принципа удобности, т.е. налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен налогоплательщику;
• принципа экономии, т.е. система налогообложения должна быть наиболее рациональной, иметь минимальные издержки своего функционирования
• принципа недопущения двойного налогообложения.

     Характеристика основных элементов современного налога на доходы физических лиц, взимаемого в РФ, дана ниже в Главе 2. 
 

2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

     2.1 Анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц

     В последние годы в мировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке.

     Например, в США до 80-х годов действовало 25 различных групп обложения налогом по ставкам от 14 до 70%. В настоящее время действуют только две ставки – 15 и 28%, в Великобритании тоже две - 25 и 40%.

     В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок подоходного  налога для разных категорий граждан. Например, для сумм оплаты труда рабочих и служащих были установлены размеры налога в месяц по каждому рублю начиная с 101 и до 150 руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в месяц имелось 7 ставок – от 13 до 60%.

     За  время действия Закона РФ «О подоходном налоге» была одна шкала прогрессивных  ставок, которая за период 1992 – 2000 годов  менялась 9 раз. При этих изменениях, минимальная ставка оставалась 12%, а  максимальная устанавливалась в размере 60, 45, 40, 35 и 30%. В пределах от минимальной до максимальной устанавливалось от 6 до 3 видов ставок налога.

     Так, по доходам, полученным в 2000 году, налог  взимался по следующей шкале ставок:

 

      Таблица 2.1

     Ставки  налога на доходы физических лиц применяемые 2000 г.

 

     С 1 января 2001 года ст. 224 НК РФ установлены пропорциональные, а не прогрессивные, ставки налога – 13, 9,15, 30, 35%. Безусловно, это резко снизило налоговое бремя с тех резидентов РФ, которые имеют средние и крупные доходы от разного вида оплаты труда и выполнения договоров гражданско-правового характера.

     Например, в 2000 году с совокупного годового облагаемого дохода в сумме 100 000 руб. работник организации уплатил  налог в сумме 16 000 руб., а в 2001 году с этой же суммы дохода налог составит 13 000 руб., или ниже на 18,75%, с дохода в сумме 400 000 руб., соответственно налог составил 101 000 руб. и 52 000 руб. или на 51,5% ниже.

     С введением в действие главы 23 НК РФ взимавшийся много лет подоходный налог с физических лиц, предусматривавший налогообложение по прогрессивной шкале ставок совокупного годового дохода. Он заменен налогом на доходы физических лиц с классификацией доходов на трудовые и пассивные и с фиксированными налоговыми ставками в зависимости от вида дохода. В литературе налог на доходы определяется как общеобязательный платеж, взимаемый с физических лиц.

     Из  семнадцати развитых стран Европы среднегодовая  заработная плата одного работника  лишь в двух странах – Греции и Португалии – составляет 10 000 долл., а в остальных значительно выше. Самую высокую заработную плату – 35 000 – 40 000 долл. Выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В России эта сумма достигает 1260 долл. Приведенные данные показывают, что жизненный уровень россиянина в несколько раз ниже уровня жизни работника семнадцати развитых стран Европы (без стран Восточной Европы). Это и является основной причиной того, что удельный вес налога с доходов физических лиц в доходной части бюджета в 2 – 3 раза меньше, чем в любой из этих стран (кроме Франции): в целом по странам ОЭСР – 38,3%, Великобритания – 26,7%, Германия – 28,9%.

     Глава 23 НК РФ определила структуру системы  налогообложения доходов физических лиц, а именно: налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговую  базу, ставки налога, порядок исчисления налога, декларирование доходов, порядок уплаты и возврата налога.

     Статьей 224 НК РФ установлено, что ставка в  размере 13% к налоговой базе применяется  по всем видам доходов, полученных налоговыми резидентами РФ, кроме доходов, облагаемых налогом по ставкам 30% и 35%.

     Статьей 11 НК РФ определено, что налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном  году.

     В таблице 2.2 рассмотрено налогообложение  по ставкам 30, 35, и 9%,15%.

     Рассмотрим  налоговую базу. Она определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению по этим ставкам (налоговые вычеты не применяются).

     При определении налоговой базы учитываются:

     - все доходы налогоплательщика,  полученные им в любой форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло

     - доходы в виде материальной  выгоды 

     Удержания из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов не уменьшают налоговую  базу. 
 
 

     Ставки  налога на доходы физических лиц в 2011 году