Налогообложение физических лиц

    Предельные  ставки от стоимости недвижимости (имущества):

• Не более чем 300 т.р. должна использоваться ставка  0.1%
• Если стоимость больше чем 300 т.р. то используется ставка  0.3%
• Превышение размера 500 т.р. приводит к ставке равной 0.5%  

    Ниже  приведен список условий, по которым  уплата налога на имущество физических лиц не должна производиться:

• Пенсионеры или граждане, получающие пенсии
• Уволенные с военной службы или проходящие службу по призыву на военные сборы (выполняющие интернациональный долг) в другие страны, в которых проходили различные боевые действия.
• Супругам и родителям граждан государственных и военных структур, погибших при исполнении служебных обязанностей.
• Освобождаются граждане занимающиеся: искусством, культурой и т.п., которые используют свои помещения (освобождаемые от уплаты налога) как негосударственные музеи, библиотеки и т.д. открытые для посещений.
• Если на дачном или садовом участке расположено строение с жилой площадью, не превышающей 50 кв.м., а также различные хозблоки и сооружения площадью не более 50 кв.м. Также это распространяется и на не коммерческие объединения граждан.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.3 Налоговая база.

    Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость  объекта.  
Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. 
        Инвентаризационная стоимость объекта определяется органами технической инвентаризации(БТИ). 
        За физических лиц налог исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется налогоплательщику по почте заказным письмом по адресу его места жительства.

    1. Налоговая база определяется  в отношении каждого объекта  налогообложения исходя из оценки (инвентаризационной, страховой или  рыночной) стоимости этого объекта. 

    2. Порядок и правила оценки стоимости объектов налогообложения, а также органы, осуществляющие оценку стоимости этих объектов, устанавливаются представительным органом местного самоуправления.

    Не  допускается одновременное использование  различных методик оценки объектов налогообложения на территории одного города или района.  
 
 
 
 

    2. Налогообложение лизинговых операций.

    В настоящее время получают развитие лизинговые операции, дающие пецифические выгоды. Это операции по передаче права пользования на длительный срок недвижимым или движимым имуществом, остающимся собственностью лизинговых организаций на весь срок действия договора лизинга.

    Приобретение  банками машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества  для таких операций осуществляется за счет привлеченных средств.

    В соответствии с Налоговым кодексом РФ лизинговые операции подлежат обложению  НДС, налогом на прибыль и другими  видами налогов.

    2.1 Налог на добавленную стоимость

    НДС увеличивает стоимость большинства  сделок. Лизинг не является исключением. Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. При этом НДС при осуществлении лизинговых сделок облагаются:

    - приобретение основных средств,  являющихся предметом лизинга;

    - лизинговые платежи.

    Наиболее  распространенной практикой является учет имущества, передаваемого в  лизинг, на балансе лизингодателя. В  соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ НДС, уплачиваемый лизингодателем при приобретении имущества у  поставщика, в полной сумме возмещается бюджетом при выполнении следующих условий:

    - имущество используется в деятельности  облагаемой НДС;

    - имущество принято к учету;

    - получен счет-фактура с выделенной  отдельной строкой суммой НДС;

    - есть документы, подтверждающие  оплату сумм налога.

    Наиболее  «скользким» здесь является требование о постановке на учет купленного имущества.

    Как показывает уже сложившаяся правоприменительная  практика, под «принятием на учет»  понимается принятие к бухгалтерскому учету, то есть отражение приобретенных ресурсов на счетах бухгалтерского учета. Основанием для принятия к бухгалтерскому учету приобретенного имущества являются первичные учетные документы типовых унифицированных форм, необходимость которых установлена статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

    При этом в постановлении ФАС Северо-Западного  округа от 3 июля 2002 года -4188/02 признано, что вычет сумм «входного» НДС  по приобретенным основным средствам  возможен только после отражения  их в качестве объектов основных средств по дебету счета 01 «Основное средстве» (в случае с лизинговым имуществом счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Здесь суд, применив статью 11 Налогового кодекса РФ, констатировал, что поскольку в НК РФ не определено понятие «принятие на учет», то его необходимо понимать в том значении, в котором оно используется в бухгалтерском учете. Кроме того, в своем постановлении суд сослался на требования Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20 июля 1998 года №33н, а также Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), которое утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 года №26н. В частности, там сказано, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в первоначальную стоимость основных средств включаются и затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Из этого суд сделал вывод, что до формирования первоначальной стоимости, складывающейся, в том числе за счет расходов по монтажу и вводу в эксплуатацию, основные средства не могут быть приняты к учету. Принятие основных средств к учету означает отражение их первоначальной стоимости на счете 01 «Основные средства». К аналогичному выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 14 мая 2002 года №А05-12219/01-668/12 и от 27 мая 2002 года №А56-1168/02.

    Вместе  с тем «принятие на учет» - это  юридический факт в отличие от действий по «оприходованию». Первое – это юридический переход права собственности в соответствии с условиями договора, а «оприходование» ценностей – лишь физическое принятие ценностей материально-ответственным лицом в месте их хранения. Это важно в случае, когда лизинговое имущество от поставщика поступает сразу лизингополучателю. То есть, фактически лизингодатель имущество не приходует, однако он ставит его на учет, что и является одним из условий возмещения НДС.

    Ещё один интересный момент. Он связан с теми сделками, которые заключены до 1 января 2004 года (ставка НДС – 20 процентов), а расчеты по ним идут уже в 2004 году (ставка НДС – 18 процентов). По какой ставке в данном случае облагать лизинговые платежи, начисленные за 2004 год – 20 или 18 процентов?

    Применяется ставка 18 процентов. Этого мнения придерживается и Минфин России. Свою точку зрения он высказал в письме от 26 февраля 2004 года №04-03-11/26. При этом чиновники ссылаются на следующее:

    «Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При этом на основании пунктом 3 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

    Учитывая  изложенное, при взимании лизинговых платежей после 1 января 2004 года, в том числе по договорам, заключенным до 1 января 2004 года, счета-фактуры должны выставляться лизингополучателям с указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов. При этом перерасчеты по сумме разницы между суммой налога, указанной в договоре, заключенном до 1 января 2004 года, и суммой налога, указанной в счетах-фактурах, следует производить по договоренности между лизингодателем и лизингополучателем».

    В результате изменения ставки, меняется и общая сумма лизинговых платежей (с учетом НДС) – она уменьшается. Кроме того, организации могут договориться, что общая сумма платежей с НДС остается прежней, просто увеличивается сам лизинговый платеж без НДС.

    В части налога на добавленную стоимость  по лизинговым операциям предусмотрено  и льготное налогообложение. Так, при ввозе на территорию России поставляемых по международному лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов, НДС уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев (подпункт 7 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса РФ). Поскольку договор на поставку предмета лизинга заключает от своего имени лизингодатель, то он как собственник имущества является и плательщиком таможенных пошлин и НДС при ввозе этого имущества на территорию России. Однако договором лизинга такие обязанности могут быть переданы и лизингополучателю. Таким образом, данную льготу (отсрочку платежа НДС по ввозимым товарам) могут получить и лизингодатель, и лизингополучатель в зависимости от условий договора лизинга.

    Налог на имущество организаций

    С 1 января 2004 года порядок исчисления налога на имущества регулируется главой 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ. В соответствии с нормами данной главы объектом обложения налогом признается также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность. Согласно статье 665 Гражданского кодекса РФ имуществом, переданным во временное владение и пользование, является объект лизинга.

    Сложившаяся практика в России показывает, что  договоры лизинга не редко заключаются  с целью последующего приобретения лизингополучателем прав собственности на объект лизинга. Такая возможность предусмотрена пунктом 5 статьи 15 Федерального закона от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» на основании договора купли-продажи. Кроме того, статья 19 этого Закона разрешает предусматривать в договоре лизинга переход права собственности на предмет лизинга, как по истечении указанного договора, так и до его истечения при условии согласия сторон.

    Напомним, что договор лизинга может  предусматривать учет предмета лизинга как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (пункт 1 статьи 31 Закона №164-ФЗ). В первом случае лизинговое имущество учитывается согласно приказу Минфина России от 17 февраля 1997 года №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операции по договору лизинга» по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Кроме того, в соответствии с пунктом 2 ПБУ 6/01 порядок бухгалтерского учета основных средств применяется и для доходных вложений в материальные ценности.

    С одной стороны, объект лизингового  имущества, учитывающийся на балансе  лизингодателя и предполагаемый к дальнейшей передаче на баланс лизингополучателю  на основании договора купли-продажи  или на основании положений договора лизинга, не может быть признан основным средством, поскольку он не соответствует всем условиям для признания актива основным средством, установленным пунктом 4 ПБУ 6/01. Следовательно, подобный актив не включается в налоговую базу по налогу на имущество. Тем не менее, в настоящее время представители налоговых органов в разъяснениях на частные вопросы организаций высказывают иную позицию, указывая, что весь остаток по дебету счета 03 включается в налоговую базу по налогу на имущество.

    Что же касается учета имущества лизингополучателем при условии учета объекта лизинга на его балансе, то позиция Минфина России, высказанная в письме от 5 мая 2003 года №16-00-14/150, заключается в том, что ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя по причине отсутствия у последнего прав собственности на объект лизинга. Следовательно, объект, полученный по договору лизинга, не может быть признан объектом основных средств (и соответственно не включается в облагаемую базу по налогу на имущество). Однако указанное Письмо не носит нормативного характера, а является разъяснением по конкретному запросу. Таким образом, до официальных разъяснений Минфина России о порядке включения в состав объекта обложения по налогу на имущество объектов лизингового имущества (учитывающихся как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя), данная ситуация остается спорной. Но по факту отражения в бухгалтерском учете на основании плана счетов, мы рекомендуем лизингополучателю платить данный налог, или зарезервировать сопоставимые суммы на оплату услуг юристов.