Нормы ГК РФ приводят к выводу, что в  состав классификационной группы "транспортные средства" входят как объекты  движимого имущества, например автомобили, так и объекты недвижимости, как, например, воздушные или морские  суда. Таким образом, за транспортными  средствами, признаваемыми объектами  недвижимости, происходит более жесткий  государственный контроль в отношении  правового статуса, эксплуатационных параметров, чем за транспортными средствами, относящимися к движимому имуществу.

     В итоге, весь массив транспортных средств  разделяется на две основные классификационные  группы - это транспортные средства, входящие в состав движимого имущества, и транспортные средства, относящиеся  к недвижимости. Разделение транспортных средств на такие две классификационные  группы не оказывает влияния на уровень  их налогообложения. Вместе с тем  особый порядок государственной  регистрации правового статуса  транспортных средств, относящихся  к недвижимости, приводит к различиям  в моменте приобретения их владельцами  статуса налогоплательщиков.

     Рассматриваемый налог с владельцев транспортных средств представляет особый интерес, поскольку доходы от его взимания обладают статусом закрепленных за территориальным  уровнем налоговых доходов и  в его налоговую модель входят элементы, устанавливаемые как на федеральном, так и на региональном уровне.

     Таким образом, в состав налогов, взимаемых  с физических лиц входят: налог  на доходы с физических лиц (НДФЛ), налог  на имущество, земельный налог и  транспортный налог. Их сущность состоит  в том, что НДФЛ воздействует на уровень  реальных доходов населения, гарантирует  с помощью выбора объекта и  ставок налогообложения, системы льгот  стабильные доходы бюджета; налог на имущество не только пополняет доходную базу местных бюджетов, но и формирует  структуру личной собственности  граждан; земельный налог формирует  доход местного бюджета, а доходы от взимания транспортного налога обладают статусом закрепленных за территориальным  уровнем налоговых доходов и  в его налоговую модель входят элементы, устанавливаемые как на федеральном, так и на региональном уровне.

2. Налогообложение  физических лиц  в Российской Федерации 

     В данной главе будут рассмотрены  такие налоги, взимаемые с физических лиц в РФ, как налог на имущество, земельный налог, транспортный налог  и НДФЛ.

     В настоящее время физические лица являются плательщиками следующих  налогов и сборов:

     1) налог на доходы физических  лиц;

     2) государственная пошлина;

     3) ЕСН;

     3) транспортный налог;

     4) налог на имущество;

     5) земельный налог;

     6) сборы за пользование объектами  животного мира;

     7) водный налог.

     Налог на доходы физических лиц по сумме  поступлений в бюджеты муниципальных  образований занимает 1 место и  является основным налогом с населения, за ним следует налог на добавленную  стоимость – 26,7%, что проиллюстрировано на рис. 3. 

     Рис.3. Состав и доли налогов в бюджете РФ в 2008 году

     В соответствии с ст. 207 НК РФ налогоплательщиками  налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации. Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами  РФ; от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  РФ (ст.209 НК РФ).

     При определении налоговой базы, в  соответствии с ст. 210 НК РФ, учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки. 
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: 
стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховых выплат по договорам добровольного страхования; 
процентных доходов по вкладам в банках суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (ст. 224 НК РФ).

     Исчисление  и уплату налога в соответствии с  ст.227 НК РФ производят физические лица, зарегистрированные в установленном  действующим законодательством  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования.

     Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых  не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить  такую декларацию в налоговый  орган по месту жительства (ст.229 НК РФ).

     Рассмотрим  транспортный налог, который относится  к региональным налогам. В соответствии с ст. 357 НК РФ налогоплательщиками  налога признаются лица, на которых  в соответствии с законодательством  РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

     По  транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и  переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента  официального опубликования настоящего Федерального закона, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой  доверенности. При этом лица, на которых  зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган  по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных  транспортных средств.

     В соответствии с ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и  другие самоходные машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

     Не  являются объектом налогообложения: весельные  лодки, а также моторные лодки  с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; автомобили легковые, специально оборудованные для использования  инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных  сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения  в установленном законом порядке; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся  в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление  пассажирских и (или) грузовых перевозок; тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для  перевозки птицы, машины для перевозки  и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах  для производства сельскохозяйственной продукции; транспортные средства, принадлежащие  на праве хозяйственного ведения  или оперативного управления федеральным  органам исполнительной власти, где  законодательно предусмотрена военная  и (или) приравненная к ней служба; транспортные средства, находящиеся  в розыске, при условии подтверждения  факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов. 
Налоговая база определяется:

     1) в отношении транспортных средств,  имеющих двигатели (за исключением  транспортных средств, указанных  в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного  средства в лошадиных силах;

     1.1) в отношении воздушных транспортных  средств, для которых определяется  тяга реактивного двигателя, - как  паспортная статическая тяга  реактивного двигателя (суммарная  паспортная статическая тяга  всех реактивных двигателей) воздушного  транспортного средства на взлетном  режиме в земных условиях в  килограммах силы;

     2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств,  для которых определяется валовая  вместимость, - как валовая вместимость  в регистровых тоннах;

     3) в отношении водных и воздушных  транспортных средств, не указанных  в подпунктах 1, 1.1 и 2 настоящего  пункта, - как единица транспортного  средства.

     В отношении транспортных средств, указанных  в подпунктах 1, 1.1 и 2 пункта 1 настоящей  статьи, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному  средству.

     В отношении транспортных средств, указанных  в подпункте 3 пункта 1 настоящей  статьи, налоговая база определяется отдельно (ст. 359 НК РФ).  
Налоговым периодом признается календарный год. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (ст.363 НК РФ).

     В соответствии с ст. 361 НК РФ налоговые  ставки устанавливаются законами субъектов  РФ соответственно в зависимости  от мощности двигателя, тяги реактивного  двигателя или валовой вместимости  транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах.

     Налоговые ставки, указанные в пункте 1 настоящей  статьи, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более  чем в пять раз. 
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

     Далее рассмотрим земельный налог, который  относится к местным налогам. В соответствии с ст. 388 НК РФ налогоплательщиками  налога признаются организации и  физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения. 
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. 
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; земельные участки из состава земель лесного фонда; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда (ст. 389 НК РФ).

     В соответствии с ст. 390 НК РФ налоговая  база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков. Кадастровая  стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством  РФ. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской  деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем  им на праве собственности, праве  постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения. 
Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований (ст.391 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 393 НК РФ). 
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать: