Налогообложение банка

4. Налоговые  льготы, установленные подпунктами  "б" - "г" пункта 2 и пунктом  3 настоящей статьи, не должны  уменьшать фактическую сумму  налога, исчисленную без учета  льгот, более чем на 50 процентов.

5. Иностранный  участник банка с участием  иностранного капитала, имеющий  в соответствии с международным  договором Республики Казахстан  право на полное или частичное  освобождение от обложения налогом  дохода, полученного им в результате  распределения дохода банка, подает  заявление о снижении или отмене  налога в порядке, установленном  Министерством финансов РК. В  случае подачи заявления после  перевода полученного дохода  за границу оно должно быть  представлено в течение календарного  года со дня перевода. Заявление,  поданное по истечении указанного  срока, к рассмотрению не принимается.

Иностранные банки, филиалы банков-нерезидентов, имеющие в соответствии с международными договорами Республики Казахстан право  на полное или частичное освобождение от налога на доходы от источников в  Казахстане, реализуют это право  в соответствии с порядком, предусмотренным  для иностранного участника банка  с участием иностранного капитала.

2.3 Порядок исчисления налога и  сроки уплаты его в бюджет

1. Сумма налога  определяется плательщиками самостоятельно  исходя из величины налогооблагаемой  базы с учетом предоставленных  льгот по налогу и установленных  ставок налога.

2. В течение  квартала плательщики производят  авансовые взносы налога в  бюджет, исчисленные из предполагаемой  суммы дохода за налогооблагаемый  период.

Авансовые взносы производятся не позднее 10 и 25 числа  каждого месяца равными долями в  размере одной шестой квартальной  суммы налога.

Если суммы  налоговых платежей незначительны, то по ходатайству плательщика налоговый  орган может установить один срок уплаты в бюджет - 20 числа каждого  месяца, в размере одной трети  квартальной суммы налога.

По окончании  первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики исчисляют  нарастающим итогом сумму налога исходя из фактически полученного ими  дохода, подлежащего обложению налогом, и установленной ставки. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (баланса) за квартал, а по годовым  расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета (баланса) за год.

Платежные поручения  на перечисление в бюджет налога на доход сдаются плательщиками  в учреждения банков до наступления  срока платежа.

3. Излишне  внесенные суммы налога засчитываются  в счет очередных платежей  или возвращаются плательщику  в десятидневный срок со дня  получения его письменного заявления.

2.4 Устранение двойного налогообложения

1. Сумма дохода, полученная за пределами Республики  Казахстан, включается в общую  сумму дохода, подлежащую налогообложению  в Казахстане, и учитывается при  определении размера налога.

2. Уплаченная  за пределами Республики Казахстан  в соответствии с законодательством  других государств сумма налога  на доход, полученный на территориях  этих государств, засчитывается  при уплате налога на доход  в Республики Казахстан. При  этом размер засчитываемой суммы  не может превышать суммы налога  на доход, подлежащей уплате  в Республики Казахстан по  доходу, полученному за ее пределами.

3. Правила  устранения двойного налогообложения  не распространяются на иностранных  юридических лиц, получающих доходы  в связи с деятельностью в  Республике Казахстан.

2.5 Зарубежный опыт банковского  налогообложения

Рассмотрим  сложившуюся практику налогообложения  банков в некоторых странах. Как  правило, в странах запада система  налогообложения банков связана  с общей системой налогов на корпорации. Средние ставки налогов, уплаченных банками, например, в 1986 - 1988 гг. в некоторых  странах представлены в таблице. Приведенные данные отображают общую  тенденцию к понижению размера  ставки в конце 80-х гг.

Таблица

Средние ставки налогов уплаченных банками  в 1986 - 1988 гг.

№ п/п	Страна	Размер ставки (%)
		1986 г.	1988 г.
1	Бельгия	40,8	27
2	Канада	28,6	44
3	Франция	38,4	40
4	Италия	48,2	48
5	Япония	52,6	44 - 56*
6	Люксембург	44,6	45
7	Голландия	48,0	35
8	Швейцария	28,5	21 - 26*
9	Великобритания	35,6	35
10	США	24,1	28
11	Германия	55,2	49 - 60*

Примечание: * Ставка налогообложения зависит  от ставок местных налогов, политики выплаты банками дивидендов и  муниципальных ставок налога с продаж.

Так, например, в Японии банки уплачивают следующие  налоги:

корпоративный налог на прибыль (37,5%);

местный налог  на прибыль (12,6%);

местный душевой  налог (7,76%).

С учетом некоторых  вычетов ставка налога в среднем  составляет около 50% и колеблется в  диапазоне от 44 от 56%.

В Италии система  налогообложения банков несколько  иная: с банков взимается налог  на прибыль корпораций (36%) и местный  налог (16,2%). Однако реальная ставка составляет около 48%, так при исчислении налога 75% местного налога вычитается из облагаемого  дохода.

Во Франции  банки (включая отделения иностранных  банков) уплачивают налог с корпораций, равный 34% с нераспределенной прибыли, и 42% с прибыли, выплаченной в виде дивидендов. Налог на добавленную  стоимость не взимается с основных видов банковских доходов (процентов, комиссий и т.д.), но он уплачивается (в размере 18,6%) с доходов операций по лизингу, торговли благородными металлами, трастовых операций и хранения ценностей  в сейфах.

В Великобритании банк уплачивает 33 - 35% от общего дохода с внутренних и внешних операций.

В США ставка федерального налога на прибыль компании составляет 34% (в 1986 г. снижена с 46% до 34%). Реально банки уплачивают еще  более низкую ставку. Это связано  с тем, что в американской практике существуют некоторые вычеты доходов (по отдельным видам ценных бумаг) из налогооблагаемой базы.

Так, еще в 1977 г. коммерческие банки США выплатили  подоходные налоги на сумму более 2,8 млрд. долл. На банки распространяются обычные ставки налогообложения  корпораций. На протяжении многих лет  правила взимания налогов с разных финансовых посредников различались. Комиссия по финансовым институтам рекомендовала недавно унифицировать налогообложение всех финансовых учреждений, кроме кредитных союзов. С последних подоходный налог в настоящее время не взимается. Очевидно, комиссия считает, что указанная льгота не дает им такого решающего преимущества в конкуренции, которое пагубно отразилось бы на других финансовых учреждениях. При налогообложении деятельности банков, как и при налогообложении корпораций, в Соединенных Штатах в первую очередь обращается внимание на доход, а не на добавленную стоимость или другие производственные или потребительские налоги. В связи с тем, что налогообложение банков в США происходит аналогично налогообложению корпораций, целесообразно рассмотреть общую схему налогообложения корпораций, а затем выделить некоторые особенности, присущие федеральному налогообложению коммерческих банков и налогообложению национальных банков штатами.

Общая схема  налогообложения корпорации имеет  следующий вид:

определяется  доход;

из суммы  определенного дохода исключается  не подлежащий налогообложению доход;

производятся  вычеты для исчисления облагаемого  налогом чистого дохода, к которому применяются особые ставки налога.

Обычные коммерческие исключения - расходы, произведенные  для получения дохода:

амортизация производственного оборудования;

выплата процентов  по кредитам;

безнадежные долги;

заработная  плата и премии служащих.

Следует отметить, что любые убытки, которые возникают  в результате деятельности, но не были показаны ранее для снижения задолженности  по налогам, могут быть учтены. Наряду с этим отдельные правовые нормы  разрешают расширять применение исключений по таким конкретным статьям, как увеличение амортизации производственного  оборудования;

определяется  сумма налога;

из определенной суммы налога, перечисляемого Службе внутренних сборов, вычитаются суммы, определенные льготами.

Существует  достаточно большое число льгот, но самой важной для крупных коммерческих предприятий считается льгота по налогообложению доходов, полученных от деятельности за рубежом.

Следует подчеркнуть, что недоплата налогов в американской практике наказуема. Поэтому расчет налогов на уровне коммерческого  банка (либо корпорации), банковской холдинговой  компании представляет собой важный вопрос для служащих, бухгалтеров  и руководителей. Практика налогообложения  банков, как и иных корпораций, в  США основана на том, что если они имеют доход, то минимальный налог, существенно пересмотренный в 1986 г., все равно должен быть уплачен.

Наряду с  этим в США существуют нормы об объединении дохода взаимосвязанных  корпораций, а также о налогообложении  при слиянии и приобретении. Таким  образом, американские банки обычно облагаются налогом по той же схеме, что и корпорации. Но поскольку  деятельность коммерческих банков имеет  определенные особенности, постольку  в США существует несколько норм, имеющих отношение только к коммерческим операциям банков. К их числу следует  отнести: резервы для возмещения ущерба, возникшего в связи с займами; исключаемый из налогообложения  доход; операционные убытки; ограниченные исключения из правил определения рынка; отложенные доходы от деятельности в  другой стране; льгота по налогообложению  доходов, полученных от деятельности за рубежом; альтернативный минимальный  налог.

Проследить  механизм формирования налогооблагаемой базы западных коммерческих банков с  известной долей условности можно, используя счет прибылей и убытков, основанный на концепции потоков. Это  означает, что счет прибылей и убытков  начинается с процентного дохода и дохода от платных услуг, из суммы  которых вычитаются операционные расходы; затем следуют не операционные доходы или расходы, резервы для покрытия сомнительных кредитных требований и налоги. В конечном счете может  быть определен чистый доход коммерческого  банка. Приведенный ниже формат соответствует  одной из двух рекомендаций ЕС.

3 Рекомендации по усовершенствованию  налогообложения банков

Анализ и  оценка зарубежного опыта налогообложения  деятельности коммерческих банков позволяет  сделать некоторые выводы и рекомендации, которые могут быть использованы в казахстанской практике как  на микро -, так и макро-уровнях.

В современных  казахстанских условиях целесообразно  было бы ввести дифференцированный подход к налогообложению коммерческих банков. В частности, целесообразно  применять более низкую ставку налога на прибыль в том случае, если банк систематически направляет прибыль  не на выплату дивидендов, а на увеличение капитала банка, кредитование реального  сектора экономики, развитие деятельности за рубежом.

В связи с  тем, что подоходные налоги, которые  уплачивают коммерческие банки, затрагивают  уровень достаточности капитала и снижают чистый доход неравномерно, в налоговом законодательстве целесообразно  предусмотреть ряд позиций, которые  благоприятствовали бы определенным банковским доходам. В условиях, когда необходимо целенаправленное вложение средств  в реальный сектор экономики, такими доходами могут выступать доходы банка от обслуживания (имеется в  виду прежде всего вложение средств  на средне- и долгосрочной основе) приоритетных отраслей реального сектора. Это  тем более актуально, когда финансовое руководство банка стремится  максимально снизить налоги, подлежащие выплате за текущую деятельность. Для этого, как правило, ведется  работа со всеми отделами, управлениями и департаментами по обнаружению  и использованию легальных возможностей неуплаты налогов.

Проблематика  налогообложения казахстанских  и иностранных банков, а также  банков с иностранным участием важна  в контексте проблем развития интеграционных процессов в банковском бизнесе, как минимум, по двум причинам.

Во-первых, присутствие  иностранных банков прямо и опосредованно  способствует экономическому развитию Казахстана посредством содействия ускорению делового оборота, увеличению его размеров в абсолютном выражении  и, следовательно, увеличению налоговых  отчислений от деятельности различных  хозяйствующих субъектов. Согласно данным Национального Банка Казахстана имеются дополнительные возможности  увеличения собственных средств (капитала) казахстанской банковской системы  за счет привлечения иностранного капитала в пределах установленного лимита 12%-го участия (фактическая доля иностранного капитала составляет на 01.01.98 4,31%). Деятельность кредитных организаций, контролируемых не резидентами, в 2005 г. свидетельствует  об укреплении их позиций в казахстанской  банковской системе. По состоянию на 01.01.2005 на казахстанском банковском рынке действовало 26 кредитных организаций, в уставном капитале которых иностранные  инвестиции составляют более 50% (18% анализируемой  группы). Величина активов данных банков на 01.01.2005 достигла 8,9% совокупных активов  действующих кредитных организаций (без учета Нацбанка РК) против 6% на начало 2006 г. В течение 2005 г. кредитные  организации с участием иностранного капитала оказывали значительное влияние  на процессы концентрации активов банковской системы. По состоянию на 01.01.07 в число 200 крупнейших банков входило 12 из 16 баков, полностью принадлежащих нерезидентам (100%-е участие в уставном капитале), и 17 из 26 банков, контролируемых иностранным  капиталом. В 2006 г. расширилось влияние  на казахстанскую экономику банков, полностью принадлежащих нерезидентам (100%-е участие в капитале). Несмотря на незначительную величину отношения  активов данных кредитных организаций  к ВВП Казахстана - 1,3% на 01.01.06 в  течение 2007 г. наблюдался рост этого  показателя в 1,6 раза. При этом кризисные  явления на международных финансовых рынках не оказали продолжительного неблагоприятного воздействия на группу банков с участием иностранных инвестиций.